НДФЛ с аванса не платится

Разъяснения Минфина по вопросам уплаты НДФЛ

Вправе ли организация удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца? В каком порядке облагается НДФЛ доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, полученный участником при выходе из него? Признается ли организация налоговым агентом при выплате сотруднику дохода за выполнение дистанционной работы за границей? Какие условия предусмотрены для освобождения сумм материальной помощи от налогообложения? Как облагаются НДФЛ суточные, выплаченные в валюте сверх установленного лимита? Каков порядок уменьшения НДФЛ на сумму торгового сбора, уплаченного индивидуальными предпринимателями? О том, какого мнения по данным вопросам придерживаются контролирующие органы, вы узнаете из представленной статьи.

Правомерно ли перечисление НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца?

По правилам ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовым договорами.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и произвести уплату НДФЛ.

Обычно работодателей интересует вопрос о том, надо ли удерживать и перечислять НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца. Позиция контролеров однозначна: при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванса) НДФЛ удерживать не нужно (письма Минфина РФ от 10.04.2015 № 03‑04‑06/20406, от 10.07.2014 № 03‑04‑06/33737).При этом на практике возможна ситуация, когда сотрудник, отработав первую половину месяца и получив зарплату, уходит в неоплачиваемый отпуск или на больничный. В данном случае не из чего удержать НДФЛ, исчисленный, но не удержанный с зарплаты за первую половину месяца.

ндфл с зарплаты

В связи с этим некоторые работодатели выдают аванс за вычетом НДФЛ.

Обратимся к Письму от 22.07.2015 № 03‑04‑06/42063, в котором Минфин рассмотрел вопрос о сроке перечисления в бюджет НДФЛ с зарплаты, выплачиваемой сотрудникам два раза в месяц (за отработанное время как в первую, так и во вторую половину месяца удерживается НДФЛ).

Минфин обратил внимание на п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которому исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. С учетом изложенного в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет суммы налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

В силу абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках.

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Исходя из изложенного, Минфин пришел к выводу: при выплате работодателем заработной платы за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа осуществления расчетов с сотрудниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

Удержание НДФЛ с действительной стоимости доли при выходе участника из общества.

уплата ндфл

В случае выхода из общества его участника в соответствии со ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ[1] его доля переходит к обществу (п. 6.1 ст. 23 данного закона). Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ участник общества вправе выйти из него путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

READ
Как оформить в собственность социальное жилье?

Право участника на выход из общества может быть установлено уставом общества при его учреждении или внесении изменений в его устав по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Вопрос об обложении НДФЛ дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, полученного участником при выходе из него, был рассмотрен Минфином в Письме от 15.07.2015 № 03‑04‑06/40675.

Специалисты финансового ведомства напомнили, что в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Правилами п. 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, облагаемых налогом с применением ставки 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налого­обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При этом в действующей редакции гл. 23 НК РФ нет нормы, пре­дусматривающей при определении налоговой базы в случае выхода участника из общества уменьшение полученного им дохода в виде действительной стоимости доли на сумму взноса в уставный капитал общества.

Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Кроме того, Минфин обратил внимание на положения п. 1, 2 ст. 226 НК РФ: российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.3 – 214.6, 226.1, 227, 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами. Поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным названными статьями НК РФ, в отношении таких доходов налогоплательщика организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и произвести уплату НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Налогообложение доходов в ситуации, когда местом работы сотрудника является другое государство.

На основании п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный:

  • для налоговых резидентов РФ – как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами;
  • для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ.

Для целей налогообложения вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Минфин в Письме от 15.07.2015 № 03‑04‑06/40525 рассмотрел вопрос об исполнении организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате доходов гражданам Республики Беларусь за выполнение дистанционной работы на ее территории.

Чиновники указали: поскольку в данном случае физические лица выполняют работу на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Что касается обязанности налогового агента, финансисты обратили внимание на п. 2 ст. 226 НК РФ: исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ). В случае если физические лица – получатели доходов являются налоговыми резидентами РФ, применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление, декларирование и уплату НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода.

Учитывая приведенные нормы, Минфин сделал вывод: в отношении доходов сотрудников организации в виде заработной платы, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ. При этом если такие лица не являются налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, то их доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по трудовым договорам о дистанционной работе с учетом п. 2 ст. 209 НК РФ не признаются объектом обложения НДФЛ в РФ.

READ
Как у начальника потребовать трудовой договор?

Отметим, что Минфин и ранее придерживался аналогичного мнения (см. письма от 28.06.2012 № 03‑04‑06/6-183, от 10.05.2012 № 03‑04‑06/6-132, от 15.10.2012 № 03‑04‑06/4-302, от 23.11.2011 № 03‑04‑06/6-317 и др.).

Похожие разъяснения были представлены финансовым ведомством в отношении обложения НДФЛ доходов нерезидентов РФ, работающих по гражданско-правовым договорам, в частности, вознаграждений физических лиц – граждан Республики Беларусь, выполняющих работу по таким договорам на ее территории.

В Письме от 27.07.2015 № 03‑04‑06/42985 Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация заключила с гражданином Республики Беларусь гражданско-правовой договор на выполнение работы на территории Республики Беларусь. Чиновники подтвердили: если лицо не признается налоговым резидентом РФ, его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не являются объектом обложения НДФЛ.

Также вопросы обложении НДФЛ доходов граждан Республики Беларусь, выполняющих дистанционную работу на ее территории, в том числе в виде среднего заработка, сохраняемого на период командировок и отпуска, компенсации за досрочное расторжение трудового договора, пособия по временной нетрудоспособности, рассмотрены в письмах Минфина РФ от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44849, 03‑04‑06/44852, 03‑04‑06/44855, 03‑04‑06/44857.

Особенности налогообложения мат ериальной помощи.

Пунктом 8.3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.

В Письме от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44861 Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении материальной помощи, выданной организацией сотруднику в связи с утратой имущества при пожаре.

По мнению чиновников, для целей применения п. 8.3 ст. 217 НК РФ пожар может быть отнесен к стихийному бедствию или чрезвычайному обстоятельству, если его возникновение не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты НДФЛ с суммы единовременной выплаты.

Для подтверждения факта пожара, возникшего в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством, следует обращаться в соответствующие органы для получения справки (в частности, в Государственную противопожарную службу МЧС). При этом освобождение от налогообложения сумм единовременной выплаты, полученной в связи с утратой при пожаре имущества налогоплательщика, требует подтверждения соответствующего факта.

Обложение НДФЛ сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ.

В Письме от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44919 финансистами был рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ суточных, выплачиваемых при направлении в загранкомандировку в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты, если размер суточных установлен в локальном нормативном акте в иностранной валюте.

Чиновники указали: поскольку выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, курс ЦБ РФ на дату выплаты суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц значения не имеет.

Ранее в Письме Минфина РФ от 24.04.2015 № 03‑04‑08/23689 было разъяснено, что доход, подлежащий налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ определяется организацией – налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника. При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Такие же выводы содержатся в письмах ФНС РФ от 07.04.2015 № БС-4-11/5737, Минфина РФ от 29.12.2014 № 03‑04‑06/68074.

С 1 января 2016 года в целях обложения НДФЛ сверхнормативных суточных перерасчет будет производиться по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Это обусловлено поправками к п. 3 ст. 226 НК РФ, принятыми Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

НДФЛ и торговый сбор.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета (жительства) налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Соответствующие положения содержатся в ст. 227 и 229 НК РФ.

1 января 2015 года вступили в силу поправки, внесенные в ст. 225 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Названная статья была дополнена п. 5, согласно которому в случае осуществления налогоплательщиком в субъекте РФ по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 «Торговый сбор» НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

READ
Уставной капитал ООО: сколько и как платим

Вопросу уменьшения НДФЛ на сумму торгового сбора, уплаченного индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, было посвящено Письмо Минфина РФ от 10.08.2015 № 03‑04‑07/45937 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 13.08.2015 № ПА-4-11/14285).

Специалисты финансового ведомства обратили внимание на тот факт, что в настоящее время форма декларации по НДФЛ, а также порядок ее заполнения[2] не предусматривают возможности уменьшения налога на сумму торгового сбора.

В связи с этим до внесения соответствующих изменений в форму налоговой декларации и порядок ее заполнения ФНС рекомендовала отражать по строке 130 разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке __» налоговой декларации сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, скорректированную на суммы торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде. В таких случаях одновременно с представлением налоговой декларации целесообразно направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием произведенной налогоплательщиком корректировки НДФЛ на сумму торгового сбора.

[1] Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

[2] Утверждены Приказом ФНС РФ от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@.

Г. И. Демидов
эксперт журнала
«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», №10, октябрь, 2015 г.

Аванс по зарплате: как не налететь проблемы с налоговой

Разбираемся вот в такой ситуации. В компании трудятся специалисты со сменным графиком работы.

При расчете аванса за первую половину месяца сотруднику выплачивается сумма до удержания НДФЛ, и если последующие две недели у сотрудника отсутствует заработок (например, сотрудник взял не оплачиваемый отпуск), то к моменту выплаты заработной платы НДФЛ удерживать будет не с чего.

Как результат, на конец месяца существует переплата заработной платы сотруднику и неудержанная величина НДФЛ.

Когда сумма НДФЛ должна быть удержана у сотрудника? Когда компания обязана перечислить НДФЛ в бюджет в данном случае?

Какие существуют в данной ситуации риски, если организация не начислит и не перечислит в бюджет НДФЛ?

Правомерно ли будет в используемом программном обеспечении по расчету заработной платы заложить уменьшение суммы к выплате за минусом 13%?

Порядок расчета заработной платы при сменном графике работы

При сменном графике обычно применяют суммированный учет рабочего времени, а зарплату считают исходя из часовой ставки и отработанных за месяц часов.

Если суммированный учет не ведется, то работа оплачивается в обычном порядке.

НДФЛ с аванса по заработной плате

При выплате аванса по заработной плате НДФЛ с аванса не удерживается на основании следующих положений.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, датой получения заработной платы за первую половину месяца в целях исчисления НДФЛ будет признаваться последний день этого месяца.

При этом организация как налоговый агент должна перечислить НДФЛ с заработной платы не позднее не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Кодекса (см. Письмо Минфина России от 11.06.2019 N 21-08-11/42596).

Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России 28.10.2016 N 03-04-06/63250, от 27.10.2015 N 03-04-07/61550:

До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца (в последний день месяца), в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц нарастающим итогом.

С учетом вышеизложенного, в описанной ситуации организация правомерно не удержала НДФЛ с аванса по заработной плате.

Аванс по заработной плате превысил сумму начисленного в адрес работника дохода

Согласно описанной ситуации аванс по заработной плате превысил сумму начисленного в адрес работника дохода. В этом случае, учитывая, что, аванс был выплачен в сумме, большей, чем фактически отработанное время сотрудника, то выплаченный аванс следует зачесть в счет заработной платы в конце месяца. Дата фактического получения дохода в виде заработной платы для целей налогообложения определяется как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

READ
Как нужно себя вести на допросе?

Так как зачет аванса в счет начисленной заработной платы произведен в конце месяца, то датой получения указанного дохода считается последний день месяца. В свою очередь, объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Таким образом, с суммы аванса должен быть начислен НДФЛ в последний день месяца. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. В нашем случае этим днем является последний день месяца, когда аванс был засчитан в счет заработной платы.

Так как удержать исчисленную сумму налога надо непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, то при последующих расчетах с работником из его заработка удерживаются исчисленная сумма НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ) и величина неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы (ст. 137 ТК РФ).

Налоговая ответственность

Обязанности налогового агента по НДФЛ подразумевают, что он должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК).

Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 123 Налогового Кодекса РФ. Данной нормой установлены штрафные санкции за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога в установленный срок.

Однако, очевидно, что неисчисление НДФЛ влечет за собой его неудержание и, как следствие, неуплату. Размер санкций в данном случае составляет 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Помимо штрафов за уплату налога в более поздние сроки, чем предусмотрено законодательством, организации придется уплатить пени за каждый день просрочки.

Программное обеспечение по расчету заработной платы

В используемом программном обеспечении по расчету заработной платы не следует закладывать уменьшение суммы к выплате за минусом НДФЛ по ставке 13%.

То есть надо оставить все, как есть, так как в следующем месяце при правильном вводе данных для расчета заработной платы программа учтет нюансы расчета прошлого периода.

Выводы

1. Выплаченный аванс следует зачесть в счет заработной платы в конце месяца.

2. С суммы аванса должен быть начислен НДФЛ в последний день месяца.

3. При последующих расчетах с работником из его заработка удерживаются исчисленная сумма НДФЛ и величина неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы.

4. НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. В нашем случае этим днем является последний день месяца, когда аванс был засчитан в счет заработной платы.

5. За неправомерное неудержание и (или) неперечисление сумм налога в установленный срок установлены штрафные санкции.

6. Так как в следующем месяце при правильном вводе данных для расчета заработной платы программа учтет нюансы расчета прошлого периода, то используемом программном обеспечении по расчету заработной платы не следует закладывать уменьшение суммы к выплате за минусом НДФЛ по ставке 13%.

Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!

(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)

Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.

НДФЛ с аванса или НДФЛ авансом

Алексей Смирнов

Теперь ТК РФ требует дважды в месяц выплачивать именно зарплату, например, исходя из фактически отработанного в каждом периоде времени. Вслед за этой поправкой вышло несколько разъяснений. Разберемся, нужно ли удерживать НДФЛ с каждой выплаты, которая рассчитывается по факту отработки.

Последняя редакция ст. 136 ТК РФ установила права сотрудников на равномерное получение дохода. Теперь зарплата должна выдаваться не реже чем каждые полмесяца. При этом, определяя сроки ее выдачи, работодатели не могут выйти за пределы 15 календарных дней со дня окончания периода, за который жалованье начислено.

Эти новые правила ТК РФ вступили в конфликт с правилами бухучета, по которым зарплата начисляется раз в месяц, по итогам отработанного периода. А в середине месяца выплачивается «аванс», который зачастую не связан с фактической выработкой. В результате многие бухгалтеры оказались в затруднении: нужно ли теперь каждую выплату рассчитывать именно по факту отработки? А если так, то нужно ли удерживать НДФЛ с каждой выплаты?

Минфин выпустил несколько разъяснений с четким указанием: НДФЛ нужно исчислять и удерживать только один раз в месяц при окончательном расчете с работником (см. письма от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 и от 13.04.2017 № 03-04-05/22521). Причем в письме от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 сотрудники Минфина отметили, что эти правила остались неизменными и после внесения поправок в ст. 136 ТК РФ, то есть из «аванса» (как бы он ни исчислялся) налог не удерживается. Но затем вышло письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037, где сказано, что НДФЛ подлежит удержанию и из выплаты зарплаты за первую половину месяца, что снова привело к сумятице.

READ
Введение в эксплуатацию многоквартирного жилого дома

В этом письме отмечается, что, по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ, исчисленный налог нужно удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А дальше рассматривается ситуация, когда НДФЛ был исчислен с дохода в натуральной форме, или с матвыгоды, то есть когда доход есть, а соответствующей ему денежной выплаты нет. И вот в такой ситуации, говорится в письме, исчисленный ранее налог нужно удержать не только из зарплаты, выплачиваемой при окончательном расчете, но и из «аванса». Ведь последний, по правилам ТК РФ, также является зарплатой, то есть облагаемым НДФЛ доходом (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). И как противопоставление приведен другой пример: из средств, перечисляемых в счет погашения займа, исчисленный ранее НДФЛ удерживать нельзя, так как возвращаемая сумма займа доходом физлица не является. Так что в данном письме речь идет вовсе не об исчислении НДФЛ с «аванса», а об удержании НДФЛ, ранее исчисленного с других доходов.

По ТК всегда зарплата

Как уже упоминалось, ТК требует выплачивать два раза в месяц именно заработную плату. В ст. 129 ТК РФ сказано, что зарплата — это не только та сумма, которую сотрудник получает при окончательном расчете по итогам месяца; сюда входят любые выплаты сотруднику, основанием для начисления которых является выполнение трудовых функций. А значит, для целей трудового законодательства «аванса» по зарплате просто не существует: выплата в середине месяца является именно зарплатой. А раз речь идет о зарплате, то она должна отражать фактически выполненную норму труда, как этого требует ст. 129 ТК РФ.

Но на практике часто это не так: размер выплаты за первую половину месяца определяется расчетным путем как часть от оклада, которую получают все сотрудники, вне зависимости от фактической выработки. Это расхождение между практикой и буквой ТК РФ даже было предметом рассмотрения Роструда, специалисты которого в письмах от 20.05.2011 № 1375-6-1 и от 24.12.2007 № 5277-6-1 подтвердили, что в ТК РФ есть внутреннее противоречие, когда зарплатой называется в том числе и выплата, которая может быть не связана с фактическим трудом. И в этом случае правильнее говорить не о выплате зарплаты, а о выплате части заработной платы.

Однако эти письма были выпущены до внесения поправок в ст. 136 ТК РФ, где теперь установлена прямая связь между датой выплаты зарплаты (а не части зарплаты) и периодом, за который она начислена. То есть законодатель четко требует начисления зарплаты за определенный период. Поэтому пользоваться логикой, изложенной в приведенных выше письмах Роструда, больше нельзя. А значит, компаниям нужно перейти на иной принцип формирования выплат и даже за первую половину месяца выплачивать оклад исходя из фактически отработанного в этом периоде времени.

А в налогах — «аванс»

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговый агент должен сначала исчислить сумму НДФЛ (п. 3), потом удержать ее из денег, выплачиваемых физлицу (п. 4), и, наконец, перечислить удержанный налог в бюджет (п. 6). Для каждого из этих действий установлен четкий срок. Так, исчислить сумму НДФЛ нужно на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Таким образом, для дохода в виде зарплаты, кроме случаев увольнения сотрудников, такой датой является последний день месяца, за который она начислена.

То есть если сотрудник не увольняется, то в отношении любых сумм, которые в соответствии со ст. 129 ТК РФ относятся к заработной плате, обязанность исчислить НДФЛ возникнет у организации только в последний день месяца. Соответственно, при выплате «аванса» (зарплаты за первую половину месяца) до окончания месяца НДФЛ удерживать не нужно, поскольку он еще не исчислен.

Приведем пример. Предположим, в организации работают три сотрудника: Иванов, Петров и Сидоров. У каждого оклад 50 000 ₽ в месяц. Стандартные вычеты не предоставляются. Зарплата в организации выплачивается 10-го и 25-го числа каждого месяца. На юбилей 12 октября работодатель подарил Иванову телевизор стоимостью 40 000 ₽. С данного дохода в натуральной форме бухгалтер также 12 октября исчислил НДФЛ в сумме 4 680 ₽: (40 000 – 4 000) × 13 %. При выплате «аванса» 25 октября кассир выдаст Петрову и Сидорову по 25 000 ₽ без удержания НДФЛ, а Иванов получит на руки только 20 320 ₽, так как из его выплаты будет удержан НДФЛ с подарка.

А вы правильно составляете отчетность по НДФЛ? Станьте экспертом!

  • Пройдите обучение
  • Подтвердите свой профессионализм
  • Получите диплом

«Аванс» в последний день

Когда «аванс» выплачивается в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата его выплаты совпадают. В этот день у организации — налогового агента одновременно возникают обязанности исчислить НДФЛ и удержать его из дохода, выплачиваемого физлицу в денежной форме (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ; письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69181; Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

READ
Выписаться из квартиры сколько по времени

Причем налог в данной ситуации нужно исчислить со всей зарплаты за этот месяц, а не только с суммы «аванса», а вот удержать — только в части, пропорциональной выплачиваемому «авансу» (письмо Минфина России от 13.03.1997 № 04-04-06). Сумма налога при этом определяется с учетом правил округления, установленных п. 6 ст. 52 НК РФ.

Приведем пример. Компания начислила заработную плату в сумме 32 389 ₽ за первую половину сентября и выплатила ее 30.09.2017. Зарплата за вторую половину сентября была начислена в сумме 20 611 ₽ и выплачена 14.10.2017. Права на вычеты у сотрудника нет. Организации по состоянию на 30.09.2017 нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Удерживать эту сумму нужно пропорционально выплатам с округлением по общим правилам (до 50 копеек отбрасывается, 50 и более округляется до полного рубля). Поэтому при выплате 30.09.2017 будет удержано 4 211 ₽ (со сроком перечисления 02.10.2017), а при выплате 14.10.2017 — 2 679 ₽ со сроком перечисления 16.10.2017.

Ранний налог

Итак, с правилами удержания НДФЛ мы разобрались: налог с заработной платы, выплачиваемой не в связи с увольнением, исчисляется только в последний день месяца, за который эта зарплата начислена. Соответственно, удержание исчисленного налога производится из любых доходов, выплачиваемых в этот день или позднее. Как поступить, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?

К сожалению, этот вопрос и контролирующие органы, и судебная практика обходят стороной. Хотя в правовых базах легко находятся письма, где указывается на недопустимость перечисления НДФЛ «авансом», до даты фактического получения дохода (письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@ и БС-4-11/19714@, Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 и от 01.09.2014 № 03-04-06/43711). Но при их изучении выясняется, что там рассмотрена совершенно иная ситуация: в бюджет попадают суммы, которые не были удержаны у физлиц при выплате дохода, что прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ. То есть речь в этих письмах идет не о налоге, удержанном с «аванса», а о суммах, которые под видом НДФЛ были перечислены в бюджет еще до того, как работникам вообще были выплачены какие-либо денежные средства.

Поэтому будем опираться исключительно на нормы НК РФ. Есть два варианта.

Вариант первый — вернуть удержанное

Вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), а затем на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. Тогда формальности ст. 231 НК РФ соблюдать не нужно.

В таком случае работодателя нельзя будет обвинить ни в незаконном неперечислении НДФЛ в бюджет, ни в незаконном удержании из жалованья сотрудника. Ведь, напомним, случаи, когда работодатель вправе производить удержания из зарплаты, исчерпывающим образом поименованы в ст. 137 ТК РФ. А удерживая НДФЛ в ситуации, которая прямо не предусмотрена НК РФ, работодатель нарушает этот порядок, за что может быть привлечен к ответственности по п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

Обратите внимание, в данном случае порядок возврата НДФЛ, установленный ст. 231 НК РФ, не применяется. До окончания месяца, за который начислена зарплата, удержанную сумму еще в принципе нельзя считать налогом, так как обязанность исчислить НДФЛ еще не возникла. А раз сумма налога не исчислена, то и удержать налог нельзя. Таким образом, до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца) удержание, произведенное из промежуточной выплаты, по формальным признакам не может быть квалифицировано именно как НДФЛ. Если успеть вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), работодателю не нужно уведомлять работника об излишнем удержании, ждать его заявления и перечислять налог на банковский счет сотрудника.

Вариант второй — перечислить налог в бюджет

Если по каким-то причинам вернуть «НДФЛ с аванса» работнику не получается, тогда нужно перечислить этот налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. В противном случае организации грозит штраф в размере 20 % от этой суммы по ст. 123 НК РФ.

Сроки для перечисления в бюджет удержанного НДФЛ установлены в п. 6 ст. 226 НК РФ. В данном случае применяется общий срок, так как каких-либо исключений для «досрочного» НДФЛ этой статьей не установлено.

Не получится апеллировать и к тому, что до конца месяца эта сумма налогом не является. Действительно, удержанная сумма обретет статус НДФЛ только тогда, когда наступит последний день месяца. Но на эту дату срок перечисления в бюджет этой суммы уже будет пропущен! Ведь он, согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ, отсчитывается именно со дня выплаты денег, из которых был удержан налог. Так что если на следующий рабочий день не перечислить удержанное в бюджет и до конца месяца не вернуть эту сумму работнику, то организация может быть оштрафована.

READ
Запреты перепланировки квартиры

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Расчёт аванса по зарплате 2022

Светлана Симонова

Работодатель не может платить зарплату только раз в месяц, даже если сам сотрудник не против. Трудовой кодекс обязывает делать это минимум 2 раза. Первую часть выдают за первую половину месяца, а вторая часть – это окончательный расчет за месяц. Первую часть в обиходе называют авансом, хотя в трудовом законодательстве такого понятия нет.

Не платить аванс можно только в одном случае – когда у сотрудника не было отработанных дней в первой половине месяца. Например, если он все это время был в отпуске или на больничном. В этом случае выплата один раз в месяц не будет нарушением.

В этой статье расскажем о правилах расчета аванса по заработной плате, потому что при видимой простоте есть много нюансов, которые нужно учесть, чтобы не дать повод для придирок трудовым и налоговым инспекторам.

Размер аванса

В Трудовом кодексе ничего не сказано о том, каким он должен быть. Это отдали на откуп самим работодателям. В то же время в многочисленных разъяснениях Минтруд говорит, что нужно учитывать время, которое сотрудник фактически отработал в первой половине месяца (письма от 10.08.2017 № 14-1/В-725, от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660).

В идеале минимальная сумма аванса должна соответствовать тарифной ставке сотрудника за отработанное время или фактически выполненной работе.

На практике компании используют один из следующих алгоритмов расчета:

  1. Процент от оклада.
  2. Фиксированная сумма.
  3. Фактическая зарплата за первую половину месяца.

Формула расчета аванса по заработной плате зависит от выбранного способа.

По желанию клиента 1С-WiseAdvice помимо этих алгоритмов может использовать еще кодин – расчет аванса в виде процента и фиксированной суммы пропорционально отработанному времени. Для этого мы создали дополнительные обработки в программе 1С:ЗУП.

В расчет аванса по заработной плате включают не только оклад, но и надбавки, которые не зависят от результатов труда за месяц. Это надбавки за профмастерство, за стаж и т.д.

При расчете аванса необходимо иметь в виду, что некоторые начисления учитывать не надо. Их выплачивают только со второй частью зарплаты. Это премии по итогам работы за месяц, доплата за работу в выходные дни, сверхурочные, районные коэффициенты и т.д.

Выбранный вариант оплаты компания должна прописать в локальных нормативных документах (коллективный договор, положение об оплате труда) и строго ему следовать.

НДФЛ с аванса

Налог с аванса не удерживают и вот почему.

Согласно Налоговому кодексу, для расчета НДФЛ с заработной платы днем получения дохода признается последний день месяца (п. 2 ст. 223). А так как аванс обычно платят до окончания месяца (между 15 и 30 числом), то основания для удержания НДФЛ у работодателя еще нет. Поэтому всю сумму НДФЛ вычитают, когда перечисляют вторую часть зарплаты.

Но все меняется, если компания выплачивает аванс в последний день месяца. Тогда дата зарплаты за первую половину месяца совпадает с датой получения дохода, и в этом случае с аванса уже нужно удержать НДФЛ. К такому выводу пришел Минфин в письме от 13.07.2017 № 03-04-05/44802. В таких случаях НДФЛ удерживают и перечисляют дважды в месяц – с аванса и с основной части.

Может случиться так, что компания перечислила зарплату за первую половину месяца, а за вторую половину месяца сотруднику ничего не полагается, например, если он все это время был на больничном и ничего не заработал. Тогда получается, что НДФЛ с дохода, который сотрудник уже получил, в текущем месяце удерживать не с чего, организация не сможет выполнить обязанность налогового агента, и налог придется удержать в следующем месяце.

Чтобы подстраховаться от этого, многие компании либо устанавливают аванс меньше половины оклада (обычно 40%), либо перечисляют аванс уже за вычетом НДФЛ. Так они «резервируют» НДФЛ на случай, если за вторую половину месяца дохода не будет.

Пример

Оклад сотрудника – 70 000 руб.
Предположим, что надбавки и компенсации этому сотруднику не полагаются.
В компании принято выплачивать аванс пропорционально отработанному времени.
Нужно рассчитать аванс с учетом, что в рабочем месяце было всего 20 рабочих дней, а сотрудник с 1 по 15 число отработал 10 дней.
70 000 * 13% = 9 100 руб. – НДФЛ с оклада.
70 000 – 9 100 = 60 900 руб. – оклад «чистыми», без НДФЛ.
60 900 / 20 х 10 = 30 450 руб. – аванс за первую половину месяца к выплате.

READ
Как сделать возврат денег за возвращаемый товар?

В этом случае, даже если с 16 марта сотрудник уйдет на больничный и проболеет весь остаток месяца, у компании будет что удержать на 31 число, ведь за весь месяц начислили 35 000 руб., а выплатили только 30 450 руб.

Важно!

Минтруд считает такой подход дискриминацией сотрудников, ведь НДФЛ вычитают еще до того, как появилось основание для этого (письмо Минтруда РФ от 18.09.2018 № 14-1/В-765).

Как выплатить аванс, не нарушив закон

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», сентябрь 2019 г.

Минфин и Минтруд внесли изменения в выплату аванса 1 апреля 2019 г. Но при работе в программах «1С» многих бухгалтеров все еще озадачивают новые правила. Позиция «1С»: письма Минфина и Минтруда не могут изменять законы ТК РФ.

Что такое аванс?

В ТК РФ и в других нормативных документах нет понятия «аванс», обычно оно используется в обиходе. По сути, аванс представляет собой выплату заработной платы за первую половину месяца.

ТК РФ регламентирует порядок выплаты заработной платы, а значит и порядок выплаты аванса. В ст. 136 ТК РФ говорится о том, что зарплата должна выплачиваться каждые полмесяца. Кроме этого, должен быть установлен период, который подразумевает под собой выплату с 1 по 15 число следующего за расчетным месяцем. Конкретное число организация выбирает и устанавливает самостоятельно. Следующим этапом является определение даты аванса. К дате, когда мы выдаем заработную плату, следует прибавить 15 календарных дней, и мы получим число, когда в соответствии с ТК РФ мы можем выплачивать аванс. Стоит учитывать, что организация не может устанавливать интервал, например, с 20 по 25 число. Все даты и сроки должны быть определены коллективным или трудовым договором. В противном случае организация при проверке трудинспекции может быть привлечена к ответственности в установленном законом порядке, согласно статье 5.27 КоАП РФ.

Как рассчитывать аванс?

ТК РФ не предусматривает определенных методов и критериев для расчета.

Следует вспомнить, что аванс – зарплата за первую половину месяца, то есть и рассчитывать его нужно исходя из отработанного времени. Советуется включать в аванс не только оклад, но и те составляющие зарплаты, которые привязаны к рабочему времени. Мы должны учитывать все различные доплаты, надбавки, не меняющиеся от показателей работы. Использование в расчете только тарифной ставки или оклада может стать основанием для того, чтобы контролирующие органы признали это нарушением. Если же рассматривать выплаты, которые определяются по итогам месяца, то они не должны включаться в аванс, к таковым относятся премии за выполнения плана. Также в расчете аванса не должны учитываться районные коэффициенты и надбавки, так как они начисляются за полный месяц, и произвести их расчет за половину не получится.

Бывают ситуации, когда работникам вообще не полагается аванс. К таким случаям можно отнести: отпуск в первой половине месяца, больничный, командировки и т. д. Из более легких расчетов некоторые бухгалтеры используют половину оклада для начисления аванса. Или же выплачивают фиксированную сумму, рассчитанную процентом от оклада. Такой вариант проще, но имеет недостаток: есть вероятность, что работник не отработает полученный аванс в силу каких либо обстоятельств.

Стоит ли платить НДФЛ с аванса

Итак, выполняя функции налогового агента, работодатель знает, что должен удержать НДФЛ из дохода работника. Расчет НДФЛ производится с полной суммы заработной платы за месяц, когда зарплата становится доходом, а это последний день расчетного месяца. Стоит уяснить главное, что удержание налога с аванса не производится. Эта позиция отражена в письмах Минфина России от 21.02.2019 № 03-04-05/11355, от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, от 26.04.2018 № 03-04-06/28613 и др.).

Работодателю стоит знать, что если выплата аванса производится в последний день месяца, то это может послужить основанием для признания выплаты доходом. В такой ситуации предприятие будет выплачивать НДФЛ дважды в месяц.

Аванс и НДФЛ в «1С»

При работе в программах «1С» многих бухгалтеров озадачивают новые правила, внесенные в выплату аванса с 1 апреля, зафиксированные в Письме Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-54, а также в Письме Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932.

Из писем следует, что бухгалтеры должны считать аванс без учета НДФЛ и платить больше на 13%. Ранее бухгалтеры резервировали 13% от аванса под НДФЛ. Теперь это делать нельзя, аванс должен быть выплачен на руки в полном объеме.

Противоречащая законодательству ситуация не возникает, когда аванс выплачивается фиксированной суммой. Но что же делать, если в учетной политике прописан способ выплаты аванса «Расчетом за первую половину месяца». При таком расчете программа исчисляет НДФЛ и выплачивает сумму аванса за минусом резервного НДФЛ. Пользователи считают, что это противоречит позиции, изъявленной в письмах. Так какой же способ начисления аванса следует применять при работе в программе «1С»?

В данном случае разработчики отмечают, что ни письма Минтруда, ни письма Минфина не являются нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и удержания НДФЛ, а также порядок выплаты заработной платы за первую половину месяца. Такими письмами не могут быть внесены какие-либо «новые правила выплаты аванса».

READ
Наказание за повторную езду в пьяном виде в 2022 году

Реализованный в настоящий момент в программе подход ориентирован на ситуации, когда бухгалтер может попасть в более неблагоприятную ситуацию, не зарезервировав сумму НДФЛ. Тем не менее, предполагается, что в дальнейшем в программе будет возможность не лишать пользователя собственного профессионального суждения и предоставить возможность выбора исчислять налог сразу или только при окончательном расчете, а также отражать ли удержание налога сразу или только при выплате окончательного расчета, если налог был исчислен.

Когда исчислить НДФЛ с аванса просто необходимо?

personal photo

И вот, спрашивается, зачем нам снова поднимать тему НДФЛ? Кажется, что с ней и так все давно ясно и понятно, однако, как выяснилось, это не совсем так. Отечественное законодательство в области выплаты заработной платы строго регламентирует периодику выплат. Так, согласно части 6 статьи 136 ТК РФ, следует, что ее необходимо выплачивать строго 2 раза в месяц с интервалом две недели (ни больше и ни меньше). Что же получается на самом деле? Наши коллеги в силу невыясненных обстоятельств иногда выплату авансов задерживают. То ли директор попросил «деньги попридержать», то ли их попросту не хватает на счете. В любом случае, идет задержка, начисляются пени, а далее возникает предмет выяснения отношений с ФНС. И не дай Бог кому-то из сотрудников пожаловаться на задержки выплаты зарплаты – дело может дойти и до суда. Когда деньги перечисляются стабильно, то и вопросов с НДФЛ не возникает, но быть стабильным в нестабильном мире – это, конечно, талант, данный не каждому.

Что ж, приведем в качестве примера историю пользователя услуги программа 1С в облаке и узнаем, что может происходить в действительности, а главное, как правильно трактовать сложившуюся ситуацию в правовом поле.

Как это было?

«В нашей компании заведено правило, что аванс мы выдаем по 25-ым числам месяца, а остаток выплачиваем 10-го числа вслед за расчётным. Так получилось, что в связи с финансовыми трудностями мы не выдали аванс сотрудникам 25-ого числа, и нам пришлось это делать в следующем месяце, уже 4-ого числа. Остаток мы планируем благополучно выдать 10-ого, т.е. как и полагается. Не совсем понятно, как в этом случае будет выплачиваться НДФЛ. Нужно ли его платить с зарплаты или же все-таки с аванса?»

За помощью в ответе на этот вопрос мы обратились к налоговым экспертам, которые смогли дать на него вразумительный ответ. Исходя из сути беседы, нам указали на несколько основополагающих моментов для корректного определения базы НДФЛ. В частности, нас попросили не забывать, что днем выплаты получаемого дохода в виде заработной платы, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, будет считаться последний день месяца, за который она начислена. Более того, удерживать НДФЛ налоговый агент имеет право по завершении месяца, в котором она была начислена (т.е. на следующий). Более того, на данное правило не влияет обязанность компаний выплачивать сотрудникам доход два раза в месяц. Исходя из этого, можно сделать вывод, что если аванс был выдан на следующий месяц в след за расчетным, то НДФЛ будет платиться с него, как с аванса, а не как с зарплаты. К такому же выводу пришли и чиновники в письме ФНС России от 24 марта 2016 года № БС-4-11/4999.

Когда еще нужно платить НДФЛ?

На всякий пожарный случай напоминаем нашим читателям, когда еще необходимо платить НФДЛ с зарплат и прочих выплат сотрудникам, исходя из предписаний части 6 статьи 226 НК РФ (выписываем из текста):

При получении в банке наличных денег на выплату зарплаты — не позднее дня их получения;

При перечислении зарплаты на счета работников в банке — не позднее дня перечисления;

При выплате зарплаты в натуральной форме — не позднее дня, следующего за днем, когда НДФЛ удалось удержать с ближайшей денежной выплаты работнику.

Как мы видим, все достаточно просто и проблем возникнуть не должно. Более того, хотим заметить, ИФНС принимает данные платежи на основании вышеуказанных пунктов без каких бы то ни было затруднений, если не говорить об отдельных случая «произвола» со стороны инспекторов. Как правило, они затрагивали Дальний Восток и территории, примыкающие к Камчатке, судя по отзывам некоторых профильных СМИ.

О резидентах и нерезидентах

Привычные для нас 13% НДФЛ с заработной платы резидентов РФ могут отличаться в своем размере в случае выплат иностранному гражданину, а также прочих доходов, отраженных в статье 224 НК РФ. Давайте обзорно пробежимся по ним в том числе:

НДФЛ будет составлять 9%, если речь идет о доходах, полученных от облигаций с ипотечным покрытием;

15% НДФЛ будет вычитаться из дохода иностранных граждан от долевого участия в российских компаниях;

30% НДФЛ вычтут из дохода иностранных граждан, правовой статус нахождения на территории которых принято называть «временное пребывание». Как правило, к такому доходу относится заработная плата, а иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность на основании патента (для граждан безвизовых стран) и разрешения на работу (для визовых);

READ
Проверка авто на обременение в ГИБДД

НДФЛ составит 35%, если речь идет о неком призовом фонде или выигрыше в лотерею. Т.е. если человек выигрывает 1 миллион рублей, то на руки он должен получить после удержания налога 650 тысяч, что тоже неплохо.

Очевидно, что любому бухгалтеру необходимо быть готовым к тому, чтобы корректно исчислить НДФЛ в случае «экстраординарной ситуации». Наша пометка на этот счет, надеемся, станет неплохим подспорьем для более глубокого изучения данного вопроса. Благо с помощью услуги «Аренда 1С сервера» у специалиста есть реальная возможность сделать корректный расчет в программе и при этом сэкономить львиную долю затрат на приобретение продукта.

Главные противоречия

Не так давно отдельные группы парламентариев выступали с инициативой увеличить налог на доходы физических лиц на несколько процентов. Идея мотивировалась тем, что в настоящий момент государство не получает должный доход от продажи полезных ископаемых, как это было лет 10 тому назад. Ввиду того, что «линия партии» сводится к тому, чтобы не урезать социальные пособия, а также не повышать пенсионных возраст, гражданам нужно «оторвать» кусочек своего дохода в пользу более уязвимых слоев населения. Такой подход многим показался крайне оскорбительным. Так в социальных сетях пользователи высказывали, как минимум, «недоумение», касаемо того, почему за этот проект должны расплачиваться они, а не те же депутаты или олигархи, в чьем распоряжении есть доступ к куда большим материальным благам, нежели у простых жителей России. Во всяком случае, инициатива была «обплевана» гражданскими активистами и дело не получило нужный ход, но это только пока… Во всяком случае, тема очень интересная и мы обязательно постараемся о ней рассказать подробнее в одной из следующих статей.

Так на чем все-таки остановились?

На правительственном уровне утверждено, что в ближайшее время ставки НДФЛ меняться не будут. Кстати, по поводу инициатив. Ходили не так давно разговоры о том, чтобы снизить процентную ставку налога с дохода, получаемого от выигрыша в лотереях. Мы узнали мнение одной нашей коллеги на этот счет и, что самое удивительное, она даже выигрывала в лотерею, правда, незначительную сумму.

«Да, я выигрывала в лотерею. Это было «Спортлото», у меня тогда выигрыш составил 7800 рублей – получилось угадать небольшую комбинацию из чисел. Конечно, было приятно, хоть и в 2012 год это тоже были не очень большие деньги. Когда обратилась за ними в компанию, с меня вычли НДФЛ, и я получила на руки 5070 рублей. Когда покупаешь лотерейный билет, хочется выиграть сумму, превышающую ожидания, а здесь получилось так, что она оказалась еще и ниже… Ну, ничего, мы на эти деньги благополучно «посидели» с друзьями в баре».

Сложно сказать, насколько эта ставка справедлива в принципе. В России, на самом деле, еще не столь высок НДФЛ, как во многих других странах, которые принято называть «развитыми». К примеру, в Западной Европе принято исчислять подоходный налог по прогрессивной шкале из расчета: «Больше заработал – больший процент заплатил». Помнится, несколько лет тому назад Жерар Депардье порвал свой французский паспорт за то, что ему было необходимо платить аж 70% НДФЛ… Уехал в Россию, получил из рук президента российский паспорт и теперь может даже получать пенсию… Если захочет, конечно…

В заключении

На основе всего вышеизложенного мы делаем вывод, что в выплате НДФЛ с аванса необходимо руководствоваться правилом «последнего числа», а это значит, что проблем не должно возникнуть, даже если по каким-то не зависящим от вас причинам была задержка в выплате заработный платы работникам. Более того, нам всем не стоит расстраиваться из-за того, что текущая ставка НДФЛ в нашей стране составляет 13%, ведь она сравнительно небольшая по отношению к другим государствам, где люди обеспечивают жильем беженцев, их пособия и т.д. Во всяком случае, повышать ее тоже не стоит в силу неспособности парламентариев к более конструктивным действиям в своей работе. Если они не могут организовать ее так, чтобы не повышать налоги, тогда, пожалуй, им нужно самим «кушать попроще» и тогда мифических проблем возникать не должно. Может быть, все эти разговоры не настоящие и в какой-то мере связаны с грядущими выборами первого лица страны? Пока не известно, хотя за развитием этого вопроса наблюдать точно стоит.

В любом случае, дорогие читатели, рекомендуем вам заниматься сугубо своими личными делами и не обращать столь пристального внимания на то, что говорят «там наверху». Мы практически не имеем никакого реального представления о том, что ими движет и даже какие у них есть внутрипартийные противоречия – тем более. Давайте пока работать так, как привыкли. А там видно будет.

Ссылка на основную публикацию