Необходимо ли уточнять 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. Особенности заполнения

Автор
Марина Климова,
профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.

Наступила отчетная пора. На очереди, в том числе, отчетность налогового агента по НДФЛ. К отчетному сезону ФНС обновила форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, далее также – Расчет), утвердив своим Приказом от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ изменения, которые применяются, начиная с представления расчета 6-НДФЛ за 2021 год.

Самое время обратить внимание на ключевые моменты заполнения и проверки Расчета за 2021 год.

Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»

Строки этого раздела изменениям не подвергались, но важно обратить внимание, что в поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, фактически удержанная за последние три месяца отчетного периода. Таким образом, в годовом Расчете следует указать только сумму, которая была удержана у налогоплательщиков при выплате им доходов, а не просто исчислена налоговым агентом, причем такое удержание произошло во временном интервале с 01.10.2021 по 31.12.2021.

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога. При этом не важно на какой период приходится срок перечисления налога в бюджет – дата вполне может относиться к следующему кварталу (году).

В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных НДФЛ»

Как теперь значится в п. 4.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НФДЛ, утв. Приложением № 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Ключевое изменение – указание на то, что включать в раздел нужно только фактически полученные налогоплательщиками от данного налогового агента доходы. Да-да, не те, которые начислены и не те, в отношении которых лишь наступила «дата фактического получения дохода» согласно ст. 223 НК РФ, а только выплаченные налогоплательщику. Надо сказать, что терминология НК РФ и терминология Приказа в этой части не слишком гармонируют между собой. Без дополнительных пояснений сложно верно распознать что следует понимать под «фактически полученным доходом».

Обратимся к Письму ФНС России от 25.11.2021 № БС-4-11/16428@, которое так объясняет порядок отражения в разделе 2 доходов в виде заработной платы: «указываются суммы дохода в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Суммы заработной платы, фактически не выплаченные работникам организации (сумма задолженности по заработной плате) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ». Выходит, что даже если на конец отчетного (налогового) периода выплата не произведена, но произведена к моменту представления в налоговый орган Расчета, она войдет в показатели строк 110 – 115 Если к моменту подачи отчетности имеется задолженность по выплате дохода любого вида перед налогоплательщиком, включать эти суммы в раздел 2 не следует. Но это еще не все! После фактической выплаты дохода нужно подать уточненный расчет, чтобы все встало на свои места (и об этом нас предупреждает вышеназванное Письмо ФНС). До внесения уточнений данные Расчета не будут соответствовать как минимум одному из контрольных соотношений:

Строка 112 + строка 113 в 6-НДФЛ ≥ строка 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ, т.е.

сумма выплаченного дохода по трудовым договорам и ГПД, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по данным формы 6-НДФЛ не может быть меньше базы для исчисления страховых взносов на ОПС по данным Расчета по страховым взносам.

READ
Признаки агентского договора

Доходы включаются в базу по страховым взносам независимо от их фактической выплаты, в то время как в 6-НФДЛ отражаются только выплаченные суммы, и не будет покоя пока с работниками (исполнителями) не рассчитаются.

Например, премию за декабрь 2021 г. выплатили 28.02.2022. Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. бухгалтер представил в налоговый орган 15.02.2022. Сумма этой премии входит в базу для исчисления ВОПС за 2021 г. и отражена в РСВ за 2021 г., а в форме 6-НФДЛ за 2021 г. она первоначально отражения не находит, поскольку к моменту представления отчетности премия еще не выплачена. Не показывают в первичном варианте 6-НДФЛ по строке 140 раздела 2 и сумму начисленного с премии налога. Лишь не ранее 28.02.2022 следует представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2021 г., включив эту выплату в строки 110 и 112 раздела 2, а начисленный с нее НДФЛ – в строку 140 раздела 2. Но, поскольку фактическое удержание НДФЛ с премиальной выплаты пришлось уже на февраль 2022 г., то в строки 020, 022 и 160 сумма налога войдет в Расчете за 1 кв. 2022 г., а не за 2021 г.

Нельзя обойти стороной еще одно важное изменение, – но уже в самом бланке – в разделе 2. В форму добавлена строка 155 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету». Ее очень не хватало в первоначальной редакции формы 6-НДФЛ, поскольку невозможно было отразить «скидку», которую получают налогоплательщики при удержании НДФЛ с дивидендов по правилам п. 3.1 ст. 214 НК РФ и данные в отчетности ложно свидетельствовали о неполном удержании налога налоговым агентом. По этой строке отражается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.

При заполнении формы 6-НДФЛ могут пригодиться также разъяснения ФНС России относительно отражения доходов:

к которым применена прогрессивная шкала НДФЛ (Письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@, от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@), в том числе, доходов внутренних совместителей (Письмо ФНС от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@);

полностью не подлежащих налогообложению (Письмо ФНС России от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@);

лиц, утративших статус налогового резидента (Письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@);

Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

За налоговый период 2021 г. и последующие годы налоговые агенты не формируют отдельно справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, а включают их как составную часть в Расчет 6-НФДЛ (приложение № 1, далее – Справка). Порядок представления информации в этом приложении схож со структурой отмененной формы 2-НФДЛ.

Отдельный код 2015 определен для суточных, превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации.

Если применение новых кодов проигнорировать, налоговому агенту грозит штраф в размере 500 руб.: такой предусмотрен п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (Письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@). Интересно, что штраф налагается за каждый искаженный документ, но раньше-то их было много – по справке 2-НДФЛ на каждого налогоплательщика, а теперь всего один – сама форма 6-НДФЛ, где Справки – лишь приложения, но не самостоятельный документ.

Новая структура формы 6-НДФЛ задала новые контрольные соотношения (утв. Письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@), которые впервые применяются к данным Справки при камеральном контроле за 2021 г., и определяют допустимую погрешность в расчете дохода и налога по каждому налогоплательщику:

Сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода – сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» * ставка / 100) минус «Сумма налога исчисленная» Раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ) = не больше 1 руб.

READ
Изменены квоты для иностранных работников

Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ * ставка / 100 – «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 приложения № 1 к 6НДФЛ) = не больше 1 руб.

Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ – «Налоговая база» * «Ставка налога» / 100 = не больше 1 руб.

Предусмотрены вышеозначенным письмом и другие интересные контрольные соотношения.

Самые коварные «контрольные точки»

Строка 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» – строка 140 «Сумма налога исчисленная» ≥ сумма выплат, произведенных в адрес физических лиц по счетам налогоплательщика относящихся к соответствующему периоду

Это контрольное соотношение предполагает, что все выплаты по банковским счетам налогового агента в пользу физических лиц за соответствующий период не превышают «чистой» суммы доходов, причитающихся налогоплательщикам. Если соотношение не выполняется, возникают подозрения в неполном удержании налога или выплате доходов, которые не нашли отражения в 6-НДФЛ. Впрочем, ничего априори криминального в этом нет. Доходы могли быть полностью не подлежащими налогообложению и поэтому не найти отражения в Расчете, могут производиться выплаты индивидуальным предпринимателям или самозанятым и т.п. Тем не менее, налоговый орган направит налоговому агенту требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений со стороны налогового агента будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, могут быть проведены дополнительные мероприятия налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы.

Средняя заработная плата ≥ МРОТ

Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справки, относящихся к оплате труда.

Если этот показатель ниже МРОТ, то начинается работа по выявлению потенциальных налоговых схем, связанных с «серыми» зарплатами, фиктивным переводом работников на неполный рабочий день, неполную ставку и т. п.

Такой же эффект ожидаем при невыполнении еще одного контрольного соотношения:

Средняя заработная плата ≥ средняя заработная плата в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики

Для него средняя заработная плата определяется по-другому: в целом по налоговому агенту на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справок, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Данные о средней зарплате в субъекте РФ по тому или иному виду деятельности можно почерпнуть на портале «Прозрачный бизнес» в разделе «Налоговый калькулятор».

Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?

Уточненка по 6-НДФЛ может понадобиться при выявлении ошибок в ранее поданном отчете. Рассмотрим, что нужно учесть при ее заполнении.

Можно ли применить к 6-НДФЛ понятие «декларация»?

Обязанность составлять и представлять в ИФНС отчет по форме 6-НДФЛ закреплена за работодателями, имеющими наемных работников, из доходов которых при их начислении удерживается НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). По отношению к этому налогу работодатель является налоговым агентом, т. е. лицом, рассчитывающим налог, но уплачивающим его не за счет своих средств, а путем удержания из доходов фактических налогоплательщиков-физлиц (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Понятие налоговой декларации, приведенное в п. 1 ст. 80 НК РФ, неразрывно связывается с определением «налогоплательщик», т. е. этот документ должны составлять плательщики налога. Применительно к НДФЛ ими являются физлица, и именно для них п. 1 ст. 229 НК РФ устанавливает в определенных случаях обязанность представления декларации по этому налогу (форма 3-НДФЛ).

Подробнее о том, когда оказывается нужным составление 3-НДФЛ, читайте в материале «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

Отчетность, создаваемую налоговым агентом (в частности, по НДФЛ), п. 1 ст. 80 НК РФ определяет как расчет. Поэтому применение к форме 6-НДФЛ названия «декларация» некорректно, несмотря на то что декларация и расчет имеют много общих черт и НК РФ устанавливает для них единые правила.

READ
Медицинское страхование за рубежом

Сдается ли уточненка по 6-НДФЛ?

Уточнение данных, внесенных в расчет 6-НДФЛ, не только допустимо, но и вменено в обязанность налоговому агенту (п. 6 ст. 81 НК РФ). Невыполнение этой обязанности, имеющее следствием искажение сведений, представленных в ИФНС, наказывается штрафом (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Сдача уточненного расчета становится необходимой, если в форме 6-НДФЛ допущены ошибки:

  • в кодах КПП или ОКТМО;

Корректировать 6-НДФЛ в случае ошибки в КПП или ОКТМО нужно с учетом ряда нюансов. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

  • коде места учета отчитывающегося лица, особенно когда в одну ИФНС должны быть поданы сведения об обособленном и о головном подразделениях;
  • данных по доходам, облагаемым по разным ставкам (свернутых, в то время как они должны быть показаны раздельно);
  • цифрах, отражающих начисленные доходы и относящиеся к ним налоги;
  • датах выплат дохода, от которых зависит срок уплаты налога.

Как правильно сделать и сдать уточненный расчет 6-НДФЛ?

Рассмотрим, как заполнить уточненный расчет 6-НДФЛ. Поскольку уточненный документ налогового характера представляет собой точно такой же документ, как и первичный, только содержащий другие (правильные) данные, то делать его надо, руководствуясь теми же правилами, которые установлены для составления первичного расчета. Для 6-НДФЛ эти правила изложены в Порядке заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденном приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. За периоды до конца 2020 года правила оформления корректировки и сам бланк были утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Именно этим НПА нужно руководствоваться при оформлении уточненок за периоды до конца 2020 года.

С отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ заполняйте на бланке из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, а годовой расчет на обновленном бланке в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. Подробнее о последней редакции читатйте в нашей статье.

Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 2021 год, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Единственным различием в правилах заполнения уточненной формы и первичной будет указание в уточненке в специальном поле, имеющемся на титульном листе отчета, порядкового номера корректировки. В первичном отчете это поле не заполняют.

В уточненный расчет включите все показатели – и исправленные, и те, что были верны. Об этом говорит ФНС РФ в своем письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

Сдают уточненный расчет так же, как и первичный. Установленных сроков для представления уточненки не существует, но в максимально быстром исправлении допущенных ошибок заинтересовано само отчитывающееся лицо. Это позволит ему избежать штрафа за искажение данных отчета (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Итоги

Ошибки, выявленные в сданном в ИФНС расчете по форме 6-НДФЛ, должны быть исправлены подачей уточненного отчета. Порядок формирования уточненки аналогичен процессу создания первичного расчета. Единственным отличием в оформлении уточненной отчетности становится указание в ней номера корректировки.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Необходимо ли уточнять 6-НДФЛ

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2021 г. № БС-4-11/4351@ О корректности отражения сумм удержанного налога при заполнении формы 6-НДФЛ

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2021 г. № БС-4-11/4351@ О корректности отражения сумм удержанного налога при заполнении формы 6-НДФЛ

Вопрос: При заполнении формы 6-НДФЛ возник вопрос о корректности отражения сумм удержанного налога. Заработная плата за декабрь 2020 года выплачена сотрудникам 31 декабря 2020 года. Удержанный 31 декабря 2020 года налог должен был быть перечислен в бюджет не позже 11 января 2021 года. В этой ситуации в Разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 2020 год были отражены как сумма полученного дохода, так и сумма удержанного с этого дохода налога. Кроме того, удержанный налог со сроком перечисления 11.01.2021 включен в таблицу обязательств налогового агента Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года (строки 020 и 022 Раздела 1). Следует ли ожидать санкций при заполнении Расчетов таким образом?

READ
Организация выездных налоговых проверок

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ “Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц” (далее – приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

В соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога на доходы физических лиц (далее – налог, НДФЛ) и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода.

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога.

В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Таким образом, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года подлежат отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь – март 2021 г., независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

Согласно приведенной в письме ситуации, организация – налоговый агент отразила в полях 020 и 022 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года сумму удержанного НДФЛ с выплаченной 31.12.2020 работникам заработной платы за декабрь 2020 г.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Учитывая изложенное, если налоговый агент в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отразил с дохода в виде заработной платы за декабрь 2020 г., выплаченной работникам 31.12.2020, сумму удержанного НДФЛ со сроком перечисления не позднее 11.01.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 Кодекса), что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года в рассматриваемой ситуации не требуется.

READ
Постоянная регистрация для граждан РФ в Москве
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук

Обзор документа

В рассматриваемой ситуации организация – налоговый агент отразила в полях 020 и 022 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. сумму удержанного НДФЛ с выплаченной работникам зарплаты за декабрь 2020 г. Как пояснила ФНС, представлять уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. не нужно.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

6-НДФЛ: типичные ошибки и как их избежать

Сдать 6-НДФЛ без уточненок и объяснений с налоговой — мечта бухгалтера. Цифры в отчете должны биться по всем контрольным соотношениям, сходиться с учетными данными, а в годовом отчете еще и со справками о доходах по каждому сотруднику. Более того, 6-НДФЛ единственный отчет, по которому налоговая контролирует сроки уплаты налога: ошибетесь — будут пени. Но добиться идеального 6-НДФЛ все-таки можно, если комплексно подойти к его проверке. Как это сделать и на что обратить внимание — расскажем в статье.

Вы узнаете

Правила сдачи 6-НДФЛ

Кто должен сдавать. Сдавать 6-НДФЛ должны компании и ИП, которые в течение года начисляли или выплачивали доходы физлицам (работникам, исполнителям по ГПХ, учредителям). Даже если была единственная выплата в январе, отчеты придется сдавать до конца года.

  • за I квартал, полугодие и 9 месяцев — в течение месяца, следующего за отчетным периодом;
  • за год — не позднее 1 марта следующего года.

Если последний день срока выпадает на выходной, то срок сдвигается на ближайший следующий за ним рабочий день.

За нарушение срока сдачи 6-НДФЛ — 1000 рублей за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Если опоздали более чем на 20 дней, налоговая вправе заблокировать счета в банке и переводы электронных денежных средств. В некоторых случаях штраф за просрочку можно уменьшить.

Форма отчета. С 2021 действует новая форма 6-НДФЛ, про ее заполнение подробно рассказали здесь.

Куда сдавать. Сдавать отчет и уплачивать НДФЛ нужно в ИФНС по месту учета ООО или ИП. Если есть обособленные подразделения, сдавать 6-НФДЛ нужно по каждому подразделению отдельно в налоговую по месту его регистрации или выбрать ответственное подразделение.

Если по ошибке сдали 6-НДФЛ не в ту налоговую (например, отчет по обособке сдали в налоговую головной организации), налоговая не «засчитает» сдачу и назначит штраф. Суд, скорее всего, будет на стороне налоговой.

Способ сдачи:

  • На бумаге, если количество физлиц в отчете (строка 120) не более 10 человек.
  • В электронном виде по ТКС — если более 10 человек.

Штраф за отчет на бумаге вместо электронного — 200 рублей.

Частые ошибки и как за них накажут

  1. Удержанный НДФЛ (строка 020 = сумма строк 022) неправильно распределили между смежными отчетными периодами.

Пример. Сотрудник Степанов увольняется 30.06. В день увольнения ему выплатили расчет, а НДФЛ перечислили 01.07. Этот НДФЛ бухгалтер включила в 6-НДФЛ за полугодие, так как удержан он в июне. Но и в отчет за 9 месяцев этот НДФЛ попал еще раз по ошибке, потому что срок перечисления приходится на июль. В итоге удержанный НДФЛ за год (сумма строк 020 всех отчетов) будет завышена.

Пример. Бухгалтер ООО «Ромашка» при перечислении НДФЛ за обособленное подразделение скопировала не ту платежку и отправила налог в ИФНС головной организации. Когда налоговая столкнет 6-НДФЛ по обособке с карточкой расчетов с бюджетом, то обнаружит недоимку. За это организации грозит штраф 20% неуплаченной суммы налога, а также пени.

READ
Доверитель и доверенное лицо в доверенности

Пример. ООО «Липа» выплатило зарплату за июль с опозданием, вместе с компенсацией за задержку. НДФЛ перечислили только с зарплаты, так как компенсация не облагается НДФЛ. Но в отчете за 9 месяцев доход по строке 110 «встал» по всем начисленным суммам. В результате базу по НДФЛ завысили на сумму компенсации.

Пример. В ООО «Ветерок» устроился дистанционный работник, который не является налоговым резидентом РФ. Его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%, но в 6-НДФЛ бухгалтер включила их в один раздел с доходами остальных работников, облагаемыми по ставке 13%.

Пример. Сотруднику Петрову выдали беспроцентный заем 01.08, а 30.08 он уволился. При выплате расчета при увольнении бухгалтер забыла удержать НДФЛ с материальной выгоды за август — 200 рублей. Этот налог нужно отразить в 6-НДФЛ за 9 месяцев как не удержанный.

Пример. В апреле ООО «Остров сокровищ» «выплатило дивиденды учредителю. Бухгалтер не стала проводить выплату дивидендов в зарплатной программе, а в 6-НДФЛ внесла дивиденды «вручную». В годовом отчете справка о доходах по учредителю автоматически не сформировалась, в итоге суммы раздела 2 не сошлись со справками о доходах.

Эти расхождения могут быть обоснованными, например, пособия по больничным за счет работодателя облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами. Но могут быть ошибочными, например, если в 6-НДФЛ не отразили выплаты по договору ГПХ, а взносы с этой суммы начислили.

Если доход в 6-НДФЛ (сумма строк 112 и 113) меньше, чем в РСВ (строка 050 приложения 1 к разделу 1), будут нарушены контрольные соотношения. В этом случае налоговая потребует дать пояснения. За непредставление (несвоевременное представление) пояснений — штраф 5 000 рублей.

Как накажут за ошибки

Штраф за ошибки в 6-НДФЛ — 500 рублей. Налоговая может снизить штраф или совсем не штрафовать, если:

  • ошибки в отчете не привели к занижению НДФЛ или нарушению прав физлиц (например, права на налоговый вычет); (подали уточненный отчет).

Автозаполнение и удобная проверка 6‑НДФЛ

Комплексная проверка 6-НДФЛ

Самый простой способ сдать 6-НДФЛ без уточненок и штрафов — тщательно проверить перед отправкой. В СБИС есть все необходимое для правильного заполнения и проверки отчета:

  • Подробный проверочный отчет: выявит ошибки в суммах удержанного налога и начисленного дохода, подробно расшифровав их по ведомостям. Как бонус выдаст ведомости, по которым НДФЛ не перечислен в бюджет или перечислен с опозданием. Чем быстрее уплатите забытый НДФЛ, тем меньше будут пени.
  • Сверка с ИФНС: покажет ошибки в уплате налога, сравнив удержанный налог из раздела 1 с уплаченным по выписке из ИФНС. Вам останется только обработать расхождения до сдачи отчета, например, написать письмо в ИФНС об уточнении платежа.
  • Автоматическая проверка перед отправкой: выдаст список ошибок по контрольным соотношениям. Исправьте их, и отчет точно будет принят налоговой.

Если у вас есть обособленные подразделения, СБИС сформирует 6-НДФЛ в разрезе подразделений на основе начислений и выплат сотрудникам каждого ОП. Заполните данные по ОП в настройках программы — нужные коды автоматически встанут на титульном листе отчета.

СБИС умеет детально проверять не только 6-НДФЛ, но и РСВ: покажет, все ли застрахованные лица попали в отчет, а также сопоставит данные в РСВ, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ.

Корректирующий отчет по 6-НДФЛ

вопросы

Налоговые агенты, которые удерживают налог на доходы физлиц, в соответствии со ст. 24 НК РФ должны представлять в ИФНС документы по расчету налога. Для этого используется форма 6-НДФЛ, актуальная версия которой была введена приказом налоговой службы РФ № ММВ-7-11/450@.

Что делать, если в заполненном отчете была допущена ошибка? Можно ли корректировать 6-НДФЛ? Об этом расскажем в этой статье.

Как и когда сдать корректирующий отчет 6 НДФЛ

Если после заполнения и отправки отчетного документа налоговый агент обнаружил в нем ошибку, то следует незамедлительно выполнить корректировку и направить исправленную версию в налоговый орган. Сдавать ее следует в той форме, в какой был направлен первичный документ (в бумажном или электронном виде).

READ
Изменения в страховой социальной пенсии на 2022 год в РФ

По ст. 126.1 НК РФ предоставление недостоверных сведений карается штрафом в размере 500 рублей за каждый отчетный документ. Но если уточненный расчет подан ранее, чем ошибку выявили в ФНС, то штрафная санкция не применяется.

Помимо этого, налоговики имеют право оштрафовать невнимательного агента в размере 20% от суммы неудержанного и неперечисленного налога. При этом штраф не применяется, если допущенные неточности не повлекли за собой занижения суммы налога.

Если неточность в направленной отчетности выявили в налоговом органе, о чем налоговый агент получил уведомление, то исправлять отчетность и сдавать ее на проверку следует в срок до 5 дней.

Как заполнить корректировку 6-НДФЛ, если ошиблись в доходах или налоге

Для представления корректирующего отчета 6 НДФЛ следует использовать тот же бланк, по которому был заполнен изначальный отчет. Скачать актуальный бланк для предъявления налоговых данных вы можете тут.

При подаче на титульном листе следует указать номер корректировки (001, 002 или далее). Напомним, что при первом заполнении формы в этой графе следует писать «000».

Дата, которая указывается в уточняющем документе, должна соответствовать дате сдачи отчета.

В разделы 1 и 2 следует внести уточненные цифровые значения.

В отправленном отчете указаны неверные КПП или ОКТМО

Подобная ошибка встречается достаточно часто. Чтобы исправить ее, действуйте по следующему сценарию:

  1. Направьте уточняющий расчет с номером корректировки «001». Оставьте в нем неверные коды, но все данные в разделах 1 и 2 проставьте нулевыми.
  2. Одновременно отправьте в ИФНС новый первичный расчет с правильными кодами.

Эти действия позволят откорректировать данные лицевого счета и удалить с него неверные сведения.

Как проверить 6-НДФЛ перед отправкой: контрольные соотношения

Перед тем как сдать корректирующий 6 НДФЛ в ИФНС, проверьте его. Для этого ФНС РФ подготовила контрольные соотношения показателей. Полностью они изложены в письме № БС-4-11/3759@ .

Используйте их для проверки правильности внесения данных в форму:

  • стр. 110 > или = стр. 130, в противном случае были завышены налоговые вычеты;
  • (стр. 110 – стр. 130) / 100 * стр. 100 = стр. 140, или были завышены или занижены суммы исчисленного налога;
  • стр. 140 > или = стр. 150, или завышен фиксированный авансовый платеж;
  • средняя зарплата > или = МРОТ, или может быть занижена налоговая база.

Изменения в расчете 6-НДФЛ в 2021 году

С 2021 года для предоставления данных об исчисленных и удержанных налогах используется новый бланк расчета.

Основное нововведение — это включение в его структуру справки о доходах и суммах налога физлица, которая ранее фигурировала как 2-НДФЛ. Заполнять ее по новым правилам следует только при сдаче отчетности за год, а также при ликвидации компании или ИП с наемным персоналом.

Всегда быть в курсе актуальных версий бланков поможет веб-сервис Астрал Отчет 5.0. Пользователь может загрузить на платформу более ранние документы, чтобы задействовать их в составлении отчетности. А «умный» редактор проверит составленные документы и подскажет, в какой графе допущены неточности.

Никто не застрахован от ошибок, но в случае с представлением налоговой отчетности их лучше вовремя заметить и исправить. Законодательство не устанавливает четких сроков, когда нужно корректировать 6-НДФЛ. Подать исправленный вариант необходимо сразу, как только обнаружены ошибки. В большинстве случаев это позволяет избежать штрафа.

Порядок подачи уточненок по 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ

Алексей Смирнов

Когда представление уточненок по НДФЛ — это обязанность, а когда — право? Нужно ли подавать уточненки при перерасчете отпускных, а также тогда, когда ошибки не влияют на сумму налога? В чем выгода добровольных уточненок? И что делать, если вместо корректирующей справки подана аннулирующая?

Любая ошибка в 6-НДФЛ или 2-НДФЛ, например в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях, рассматривается налоговиками как недостоверные сведения. А за каждый документ, который содержит недостоверные сведения, налоговый агент может быть оштрафован на 500 ₽ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@). Если недостоверные сведения приведут к занижению суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, компания также будет привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ.

READ
Правила расчета количества дней отпуска при увольнении

Напомним, ошибки в 6-НДФЛ выявляются в ходе камеральных или выездных проверок либо вне их рамок (ст. 88 и 101 НК РФ). В этом случае установлен четкий порядок и сроки, например, камералка проводится в течение трех месяцев. А вот справка 2-НДФЛ ни декларацией, ни расчетом не является (ст. 80 НК РФ; письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). А значит, срок ее проверки фактически ограничен лишь сроками давности привлечения к ответственности (три года — ст. 113 НК РФ) и глубиной проведения выездной проверки (также три года, не считая текущего, — п. 4 ст. 89 НК РФ).

Когда ошибки в расчете не влияют на сумму НДФЛ, подача уточненных расчетов до того, как ошибку обнаружат налоговики, обычно позволяет избежать штрафа за представление недостоверных сведений. Чтобы уточнить недостоверные сведения в 2-НДФЛ, нужно подать корректирующую или аннулирующую справку.

6-НДФЛ

Обязанность — представить уточненку

Налоговый агент обязан подать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, если не включил в первичный расчет какие-то сведения или допустил ошибки. Причем, в отличие от других налоговых деклараций, уточненный расчет представляется не только при занижении подлежащих уплате в бюджет сумм НДФЛ, но и при их завышении (письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, вопрос № 7). Помимо арифметических и технических ошибок, которые могут возникнуть в расчете, сумма НДФЛ может быть искажена, например, в следующих ситуациях:

  • если зарплата, начисленная за январь и выплаченная в апреле, не отражена в разделе 1 расчета за I квартал (письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@);
  • если при выплате зарплаты в январе НДФЛ, который удержан с зарплаты за декабрь, не попал в строку 070 раздела 1 и в раздел 2 расчета за I квартал следующего года (письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@);
  • в случае перерасчета зарплаты за предыдущие периоды (от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, вопрос № 8, от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@, п. 2).

Как быть при перерасчете отпускных

Также уточненный расчет должен быть представлен, если при перерасчете отпускных сумма уменьшается. В разделе 1 за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных. При этом сумма удержанного НДФЛ не корректируется (то есть строки 070 и 140 не исправляются), что дает основание для зачета или возврата излишне удержанного налога. Если отпускные доплачиваются, уточненка не подается. В разделе 1 расчета того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных и доудержанного при этом НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940).

Настройте личный календарь отчетности и сдавайте все декларации вовремя

Когда можно не представлять

Налоговики разрешают не представлять уточненный расчет, например, в следующих ситуациях.

В IV квартале налоговый статус физлица изменился с нерезидента на резидента или наоборот. Перерасчет НДФЛ в этом случае будет отражен в расчете по форме 6-НДФЛ за год. Представлять уточненные расчеты за I квартал, полугодие, 9 месяцев не следует.

Работник утратил право на стандартный вычет или получил право на имущественный вычет с начала года, а документы представил только в середине года. Перерасчет НДФЛ следует отразить в расчете за тот период, в котором работник принес подтверждающие документы. Подавать уточненку за предыдущие отчетные периоды не нужно (письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595).

Заработная плата за последний месяц квартала (март, июнь, сентябрь), выданная в следующем квартале, отражена в разделе 2 расчета за отчетный квартал. Поскольку в этой ситуации не возникает ни завышения, ни занижения НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, представлять уточенный расчет за отчетный квартал не требуется (письмо ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@).

READ
Договор аренды нежилого помещения образец скачать word

Плюсы добровольной уточненки

Если ошибки не связаны с суммами НДФЛ, то представлять уточненный расчет до того, как от инспекции получено соответствующее требование, — это право, а не обязанность. Например, при обнаружении ошибки в дате фактического получения дохода, которая не повлияла на величину и сроки уплаты НДФЛ, организация может, но не обязана подать уточненку. Использовать это право стоит, если ошибка выявлена самостоятельно, до получения от ИФНС пояснений по факту обнаружения ошибок в представленном расчете или акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении нарушения. Дело в том, что в такой ситуации добровольная уточненка исключает штраф за представление недостоверного расчета (п. 2 ст. 126.1 НК РФ, письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Несколько сложнее обстоит дело с освобождением от штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет. Эта ошибка также может найти отражение в 6-НДФЛ (неверное заполнение строки 120). Получается, что, если такое нарушение найдет ИФНС, организацию ждет сразу два штрафа: по ст. 123 и по ст. 126.1 НК РФ. Самостоятельное обнаружение ошибки и представление уточненного расчета, как уже отмечалось, спасает от штрафа по ст. 126.1 НК РФ. А что же со вторым штрафом?

Положения п. 4 и 6 ст. 81 НК РФ содержат правило, позволяющее избежать штрафа по ст. 123 НК РФ. Но для этого перед тем, как представить уточненный расчет, нужно заплатить налог и пени. А значит, если обнаружены ошибки в заполнении строки 120 расчета, не затронувшие сумму НДФЛ, прежде чем подавать корректировку, надо проверить, перечислен ли уже налог и соответствующие пени. И если нет, то сначала рассчитаться с бюджетом, а потом уже сдавать новый 6-НДФЛ. А если налог и пени были уплачены задолго до корректировки, не лишним будет подготовить сопроводительное письмо с указанием на эти факты и приложением копий платежных документов.

Право на освобождение от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ имеют и те организации, которые ошибок в 6-НДФЛ не допустили. Для этого достаточно уплатить НДФЛ и пени до того, как ошибку найдет ИФНС. К такому выводу недавно пришел КС РФ (Постановление от 06.02.2018 № 6-П).

Порядок подачи уточненки

Как говорится в п. 6 ст. 81 НК РФ, уточненный 6-НДФЛ должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Но, как мы помним, агенты обязаны подавать уточненки по 6-НДФЛ и в ситуации, когда сумма налога завышена. А добровольная корректировка и вовсе может быть не связана с суммами НДФЛ. Как формировать уточненки в таких случаях?

Порядок заполнения расчета не содержит положений, которые конкретизируют порядок заполнения уточненного расчета. Получается, что формально у налогового агента, допустившего такие ошибки, нет права представить в составе уточненки данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых допущены ошибки. Нужно представлять расчет целиком. С другой стороны, тут можно применить положения п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что любые неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогового агента. Это значит, что организации вправе руководствоваться порядком представления уточненного расчета, установленным п. 6 ст. 81 НК РФ, как единственным четко описанным в законодательстве.

Соответственно, уточненный расчет, содержащий исправленные данные в отношении тех налогоплательщиков, по которым обнаружены неточности, нельзя признать составленным неверно. Но тут нужно учитывать один важный нюанс: указанные данные должны заполняться полностью, то есть отражаться и в разделе 1, и в соответствующих блоках раздела 2. Ведь п. 6 ст. 81 НК РФ не говорит о том, что в уточненном расчете представляется только та информация, которая была неверно указана в первоначальном. При этом в строке «Номер корректировки» титульного листа проставляется «001».

Также не забудьте, что, если по итогам года обнаружена ошибка в разделе 1 расчета за I квартал, нужно представить уточненку за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев, поскольку раздел 1 составляется нарастающим итогом (письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, вопрос № 7).

READ
Ограничения свободы

Если же ошибка была допущена на титульном листе или в разделе 2 расчета за I квартал, то уточнять расчеты за полугодие и за 9 месяцев не нужно, поскольку раздел 2 формируется поквартально.

Ошибки в строке 080

Если зарплата за третий месяц квартала была выплачена в следующем месяце, то в строке 070 «Сумма удержанного налога» и в строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета за отчетный период проставляется «0». Если в строке 080 была отражена сумма налога, удержанная в следующем отчетном периоде, нужно представить уточненку за соответствующий период (письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, вопрос № 5).

Ошибки в КПП или ОКТМО

Если ошибка допущена в КПП или ОКТМО, нужно представить два расчета: уточненный и первичный. В уточненном расчете указывается:

  • номер корректировки «001»;
  • КПП и ОКТМО, которые были указаны в первоначальном расчете, то есть ошибочные значения;
  • нулевые показатели во всех разделах расчета.

В первичном расчете необходимо проставить:

  • номер корректировки «000»;
  • правильные значения КПП и ОКТМО;
  • показатели из первоначального расчета.

Даже если первичный расчет с правильными КПП и ОКТМО будет представлен позже установленного срока, налоговые органы не будут привлекать организацию к ответственности на основании п. 1.2 ст. 126 НК РФ (письма ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).

Заполняйте расчеты по НДФЛ с помощью пошаговых методик от экспертов сервиса, чтобы избежать ошибок, подачи уточненок и начисления штрафов

2-НДФЛ

Чтобы уточнить недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ, нужно подать корректирующую или аннулирующую справку. В заголовке уточненной справки указывается (разд. II Порядка заполнения формы справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@):

  • в поле «N ______» — номер первичной справки;
  • в поле «от __.__.__» — дата составления корректирующей или аннулирующей справки.

Уточненные справки подаются по той же форме, что и первичные. Уточнять необходимо только ту справку, в которой была допущена ошибка, направлять весь комплект справок за год не нужно (п. 5 Порядка представления справок, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

При подаче корректирующей справки ошибочные сведения заменяются на верные. При этом заполняются все разделы, а не только тот, в котором была допущена ошибка. Количество корректирующих справок практически не ограничено. Номер корректировки может принимать значения от «01» до «98».

Аннулирующая справка

Аннулирующая справка полностью заменяет первоначальную 2-НДФЛ и представляется, если первичная справка была подана ошибочно, например:

  • с признаком «1»: НДФЛ рассчитан с тех доходов, которые не облагаются этим налогом, при условии, что других налогооблагаемых доходов в этом календарном году у физлица не было;
  • с признаком «1» по месту нахождения головной организации, в то время как зарплата работнику выплачивалась в обособленном подразделении, с которым у него заключен трудовой договор;
  • с признаком «2»: сообщили о невозможности удержать НДФЛ с физлица, хотя фактически налог был удержан.

В аннулирующей справке необходимо заполнить только заголовок, разделы 1 и 2. Разделы 3, 4 и 5 заполнять не нужно (разд. I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). Аннулирующая справка может быть представлена только один раз и только с номером корректировки «99».

Если подать аннулирующую справку вместо корректирующей, она «перечеркнет» первичную справку, и корректирующую справку с правильными сведениями уже не примут. В этом случае нужно представить первоначальную справку с номером корректировки «00», новым порядковым номером и текущей датой составления. Если такая справка будет представлена с нарушением установленного срока, налогового агента оштрафуют на 200 ₽ за каждый документ, представленный с опозданием (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Налоговый юрист Алексей Крайнев,
директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса» Оксана Курбангалеева

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Ссылка на основную публикацию