Повременная оплата труда: виды, формула расчета

Повременная система оплаты труда: ключевые особенности

Повременная система оплаты труда — это когда работник получает вознаграждение за выполнение своих трудовых обязанности в зависимости от количества отработанного времени. Разбираемся, какие ключевые особенности имеет повременная оплата, и как она рассчитывается.

Что такое «повременная оплата»

Каждая организация самостоятельно выбирает ту форму, при помощи которой оплачивается выполнение работниками их должностных обязанностей.

Повременная оплата труда — это способ вознаграждения, при котором сотрудник получает заработную плату за выполнение своих обязательств перед работодателем в полной мере в соответствии с отработанным за отчетный период временем.

Повременная форма оплаты труда предусматривает влияние квалификации работника и условий его работы на итоговую величину заработка. Повременная форма оплаты труда применяется, когда в учреждении не выделяется результативность того или иного работника, то есть невозможно понять, какой вклад внес конкретный сотрудник в действия коллектива в целом.

Повременная оплата труда зависит от часовой либо дневной тарифной ставки или от официально установленного работнику оклада. Размеры окладов, действующих в бюджетном учреждении, определяются Положением о зарплате и закрепляются в штатном расписании (форма Т-3, Постановление Госкомстата № 1 от 05.01.2004).

Повременная система оплаты (ПСОТ) предусматривает также обязательное ведение табеля учета рабочего времени (Т-12/Т-13, Постановление Госкомстата № 1 от 05.01.2004), в котором фиксируются фактически отработанные дни и часы по каждому сотруднику за отчетный период — месяц. Ежемесячно при начислении заработной платы по ПСОТ бухгалтер использует данные из табеля, учитывая выходные и праздники, а также опоздания и неявки по каждому работнику.

Для того чтобы понять, что значит повременная оплата труда, необходимо рассмотреть ее правовое регулирование. Законодательством не утверждены конкретные нормативно-правовые акты, регламентирующие начисление заработной платы согласно ПСОТ. Однако ряд статей Трудового кодекса РФ содержат указание на правила использования данной системы вознаграждения сотрудников:

1. Ст. 91 ТК РФ вводит понятие рабочего времени.
2. Ст. 100 ТК РФ закрепляет регламент учета рабочего времени.
3. Ст. 135 ТК РФ определяет правила регулирования заработной платы в организации, в том числе и повременной.

Системы вознаграждения сотрудников

Что такое повременная оплата труда, мы выяснили в предыдущем разделе. Теперь необходимо понять, чем она отличается от остальных форм вознаграждения сотрудников. Рассмотрим все основные системы в таблице.

Наименование формы оплаты	Характеристика
Повременная (прямая, простая)	Заработок начисляется по тарифной ставке или окладу в соответствии с фактически отработанным временем
Повременно-премиальная	Начисление зарплаты с учетом дополнительных стимулирующих доплат, повышающих общий уровень дохода
Окладная	Зарплата рассчитывается в соответствии с установленным работнику окладом с учетом выполнения определенных для сотрудника нормативов рабочего времени
Сдельно-повременная (смешанная)	Учитывается совокупность факторов: и количество фактически отработанного времени, и количество произведенной продукции или иная качественная оценка выполненных работ
Плавающие оклады	Заработок определяется исходя из наличия денежных средств, которые могут быть потрачены организацией на вознаграждение за работу
Выплаты на компенсационной основе	Размер зарплаты напрямую зависит от выручки, полученной за отчетный период (% от выручки)

На практике наиболее часто встречаются сдельная и повременная формы оплаты труда. Отличаются они ключевым фактором, на основании которого начисляется заработок. Для повременной оплаты таким критерием является фактически отработанное сотрудником время, для сдельной — это непосредственное количество продукции, которое произвел работник за отчетный период.

Как рассчитать заработную плату при ПСОТ

Напоследок рассмотрим, как применяется повременная оплата труда, примеры расчетов представим для двух различных случаев, которые часто встречаются на практике.

В том случае если сотрудник получает фиксированный оклад, то заработок будет рассчитываться по следующей схеме:

Допустим, что сотруднику Иванову И.И. установлен оклад в размере 35 000 рублей. В апреле 2022 года был 21 рабочий день (на предприятии принята пятидневная рабочая неделя). В этом месяце Иванов И.И. отработал полный месяц, без пропусков и опозданий. Таким образом, заработок Иванова И.И. за апрель 2022 года составит полные 35 000,00 рублей с учетом НДФЛ.

Если же в учреждении в рамках повременной оплаты применяется часовая или дневная ставка, то расчет будет таковым:

1. Петров П.П. оформлен на часовую ставку в размере 110 руб./час. Для него установлен 8-часовой рабочий день. Заработная плата Петрова П.П. за апрель 2022 г. составит 110 руб. × 21 день × 8 часов = 18 480 рублей.
2. Для Викторовой В.В. определена дневная ставка 1 050 рублей. Заработок Викторовой В.В. за апрель 2022 г. будет равен 1050 руб. × 21 день = 22 050 руб.

Как повременная оплата влияет на прибыль бюджетной организации

Большинство специалистов сходятся во мнении, что плата за отработанное время, в отличие от окладной схемы, помогает максимизировать прибыль от деятельности организации. При этом не важно, идет ли речь о госпредприятии или о коммерческой структуре. Работник, чей заработок напрямую зависит от того, сколько времени он отработал, замотивирован больше. Однако нужно обеспечить условия, в которых повременная схема будет работать эффективно. Для этого рекомендуется:

• вести строгий учет часов, которые работники проводят на рабочих местах, а также простоев;
• распределять сотрудников по категориям в зависимости от их класса, стажа и опыта, чтобы заработок был справедливым;
• следить, чтобы вынужденные простои не влияли на зарплату;
• ставить четкие и понятные задачи для всех категорий работников.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Повремённая форма оплаты труда

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Согласно Трудовому кодексу РФ, существуют разные способы оплаты труда наемных работников. Каждый работодатель вправе выбирать именно тот, который лучше всего ему подходит. Правда при этом нужно учитывать, что условия труда работников должны соответствовать тем требованиям, которые закон предъявляет работодателям при предпочтении той или иной системы начисления и выдачи заработной платы. Иными словами, не всякий труд может оплачиваться сдельно и не всегда за работу полагается оклад. В этой статье речь пойдет о повремённой оплате, её особенностях, разновидностях, недостатках и достоинствах.

Чем отличается повремённая оплата труда от других систем

Прежде чем переходить к подробному разбору «повремёнки», нужно отметить, что она широко распространена во всех развитых странах. В России более 30% трудящихся получают оплату именно повремённым методом.

Вопрос: Работаю официально, оплата почасовая плюс премии, работа не временная, но в том месяце за неделю до конца месяца сказали, что выходить не нужно на работу, работаю в колл-центре, предоставляем услуги банку. Сказали, что база закончилась, но при этом мы сидели дома и не работали, естественно, за это ничего не заплатили. Правомерно ли это?
Посмотреть ответ

В чём суть повремённой системы оплаты? При «повремёнке» размер заработной платы сотрудника зависит от фактически отработанного им времени, но только при условии эффективного выполнения всех возложенных на него функций. Для того, чтобы компания могла начислять персоналу зарплату именно по этому принципу, она должно соблюдать ряд определенных условий, таких как:

• контроль за временем, реально отработанным каждым человеком;
• присуждение тарифных разрядов и квалификации сотрудникам по результатам их образования и опыта работы;
• определение размера окладов, исходя из выполняемых функций.

Расшифровываем понятие. Повремённая оплата – это такой вид заработной платы, который получает тот или иной сотрудник, обладающий определенной квалификацией за время, отработанное им реально.

Внимание! Повремённая оплата может применяться как по отношению к основному персоналу, так и к временным сотрудникам и совместителям.

В свою очередь «повремёнка» может быть нескольких видов: простая, смешанная, с нормированным заданием и повремённо-премиальная.

«Повремёнка» как способ оплаты: виды и особенности

Как гласит Трудовой кодекс РФ, заработную плату наёмным работникам назначает работодатель. При этом он обязан руководствоваться буквой закона, принятыми внутри компании системами оплаты труда и нормативными актами, коллективным договором, а также прописанными в индивидуальных трудовых договорах условиями. Прежде чем вводить на предприятии новую систему оплаты или переходить с одного вида начисления и выдачи з/п на другой, работодатель обязан согласовать и утвердить это с профсоюзным органом, если таковой имеет место быть.

Всего есть несколько видов повремённой оплаты:

1. Простая. Это оклад сотрудника в чистом виде за время, отработанное им де-факто. Основа здесь – тарифная ставка. Для подсчета простой «повремёнки» можно брать разные периоды: часы, дни, недели или месяц.
2. Повременно-премиальная оплата с нормированным заданием. Такой способ оплаты включает в себя нюансы как «повремёнки», так и сдельной оплаты. Благодаря этой форме выплат работники могут не сомневаться в том, что конкретными заданиями будут обеспечены как они сами, на своих отдельных рабочих местах, так и структурный отдел в целом. Таким образом, достигается сразу несколько целей: более высокое качество готовой продукции, экономия материальных ресурсов, а также коллективный, а значит более плодотворный труд. В конечном итоге, зарплата сотрудников включает в себя как «повремёнку» за достоверно отработанное время, так и добавку за результат, то есть выполнение поставленного плана.
3. Повремённо-премиальная система. Здесь помимо простой «повремёнки» руководитель может назначить сотруднику премию. Размер премий определяется индивидуально, в зависимости от качественных и количественных показателей труда. Для сотрудников такой способ оплаты довольно часто является прекрасным мотиватором, поскольку если премии экономически обоснованы и достойны, то работники трудятся с утроенной энергией.
4. Смешанная система. Она состоит из элементов «повремёнки» и сдельной оплаты. Здесь коротко стоит пояснить, что такое «сдельная» система. Смысл её заключается в том, что выплаты производятся работнику за конкретное количество произведенных в определенный период времени товаров или реализованных услуг. Как правило, такой способ оплаты применяют, когда количество изготовленной продукции или оказанных услуг можно измерить в единицах. Иными словами, чем выше объем проделанной работы, тем выше заработная плата. Собственно, главный плюс «сделки» и заключается в том, что зарплата напрямую зависит от конечных итогов выполненных работ. Поэтому при сделке для повышения эффективности труда работодателю не нужно прилагать особых усилий, поскольку включается «самомотиватор» сотрудников. Правда, есть у сдельной оплаты и недостатки: в погоне за количеством работники часто жертвуют качеством, к тому же в случае каких-либо производственных проблем, например, поломки оборудования, никаких компенсационных выплат сотрудники не получают.

Достоинства и недостатки повремённой оплаты труда

Главная положительная сторона «повремёнки» — это сплоченность коллектива. Помимо этого, при повременной системе оплаты труда работодатель может не особенно пристально следить за качеством выпускаемой продукции, поскольку оно итак достаточно высокое. Особая рабочая атмосфера, как правило присутствующая на предприятиях, практикующих повременную систему оплаты, препятствует оттоку рабочей силы, поэтому текучка кадров в таких компаниях значительно ниже.

Несмотря на то, что плюсы «повремёнки» во многих случаях более чем очевидны, имеет она и определённые минусы.

К примеру, поскольку объем выполненных работ особого значения не имеет, то нет и мотивации к более высокой производительности труда, то есть сотрудники в некоторых случаях могут просто «просиживать штаны» на работе.

Во избежание этого многим работодателям приходится уделять повышенное внимание контролю за объёмом выпускаемой продукции, а также нести убытки из-за нестабильной производительности.

Условия для введения на предприятии повремённой системы оплаты

Для того, чтобы в компании можно было ввести повремённую оплату труда, необходимо, чтобы она была способна обеспечить следующие условия:

• вести табельный учет времени, фактически проведённого сотрудниками на своем рабочем месте;
• разрабатывать и применять нормативы и поддерживать условия для обеспечения более высокой производительности труда;
• провести тарификацию всех работников, находящихся на «повремёнке».

Для грамотного расчёта повремённой оплаты труда бухгалтерам следует пользоваться такими документами, как табель учёта отработанного времени и начисления зарплаты и личная карточка работника с прописанной в нём тарифной ставкой и размером полагающихся ему дополнительных выплат.

Кто применяет повремённую оплату

Отдельно стоит сказать о том, кто чаще всего применяет повремённую систему оплаты труда. Как правило, это те предприятия и организации, которые занимаются оказанием различного вида услуг населению.

Также довольно часто работодатели используют «повремёнку» по отношению к отдельным категориям высококвалифицированных специалистов, таких как инженеры, врачи, адвокаты и т.п.

Таким образом, повременная система оплаты труда, несмотря на некоторые ее недостатки, для многих работодателей является наиболее предпочтительной. Она позволяет экономить фонд заработной платы, удерживать сотрудников от перехода в другие компании и при этом обеспечивать довольно высокое качество производимых работ.

Системы оплаты труда. Часть 1: почасовая оплата труда

Системы оплаты труда (в том числе тарифные) работников государственных (муниципальных) учреждений устанавливаются с учетом требований к системам оплаты труда работников данных учреждений и утверждаются соглашением, коллективным договором, локальным нормативным актом, а также федеральным и региональным законодательством. В данной статье поговорим о повременной системе оплаты труда и о том, как оплачивается труд в выходные и праздники, в том числе работников, находящихся в командировке.

О понятии «система оплаты труда».

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Система оплаты труда включает в себя размеры (ст. 135 ТК РФ):

– тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

– доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Выделяется две основных системы оплаты труда:

• сдельная;
• повременная.

Системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом требований к системам оплаты труда работников данных учреждений и утверждаются следующими актами (п. 6 Единых рекомендаций [1] ):

Документы, которыми устанавливается система оплаты труда

Федеральные государственные учреждения

1. Соглашение.
2. Коллективный договор.
3. Локальный нормативный акт в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ

Государственные учреждения субъектов РФ

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ и нормативные правовые акты органов местного самоуправления

Ниже приведем основные характеристики различных систем оплаты труда.

Повременная оплата труда.

Простая повременная система оплаты труда

Повременно-премиальная система оплаты труда

Работникам устанавливается либо оклад, либо дневная тарифная ставка, либо часовая тарифная ставка

Зарплата начисляется по окладу или тарифной ставке за фактически отработанное время. Премирование не предусмотрено

Помимо оплаты труда по окладу или тарифной ставке работнику начисляется премия в соответствии с принятой у работодателя системой премирования

Сдельная оплата труда.

Зарплата начисляется исходя из количества изготовленной работником продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и установленных работодателем сдельных расценок. Премирование не предусмотрено

В дополнение к заработку по прямым сдельным расценкам выплачивается премия

При такой системе оплаты труда продукция (работа, услуга), изготовленная (выполненная, оказанная) работником сверх норм выработки, оплачивается по повышенным сдельным расценкам. Может предусматриваться премирование

Данная система применяется для оплаты труда вспомогательного персонала, например, сотрудников, занимающихся ремонтом оборудования. Их заработок в таком случае зависит от результатов труда (выработки) основных работников. Может предусматриваться премирование

Труд оплачивается за выполнение определенного комплекса работ по аккордному заданию, а не отдельных операций или видов работ. Заранее устанавливаются весь перечень работ, входящих в аккордное задание, их объем, нормы выработки, расценки, общая стоимость и срок выполнения всех работ. Может предусматриваться премирование

Зарплата определяется в процентах от объема продаж или выручки, полученной организацией. При этом независимо от объема продаж или выручки месячный заработок работника, полностью отработавшего за данный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ

В этой статье поговорим о разновидности применения одной из систем оплаты труда – оплаты труда по часовой тарифной ставке.

Оплата труда по часовой тарифной ставке.

При установленной системе оплаты труда «оплата труда по часовой тарифной ставке» начисление зарплаты происходит в зависимости от количества отработанного времени – часов и утвержденной часовой ставки по следующей формуле:

При повременно-премиальной системе оплаты труда оплачивается отработанное время, и к этой величине добавляется сумма премии, размер которой должен быть указан в положении об оплате труда, трудовом договоре либо в других нормативных актах или соглашениях:

Следует учитывать, что работникам, за исключением получающих оклад, за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, должно выплачиваться дополнительное вознаграждение. Размер и порядок его выплаты определяются коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Суммы расходов на выплату дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Законодательством не определен ни минимальный, ни максимальный размер такого вознаграждения. При этом Конституционный суд в Постановлении от 13.11.2019 № 34‑П указал, что размер выходного пособия, выплачиваемого при увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата работников, не может быть меньше размера среднего месячного заработка работника, независимо от даты увольнения и наличия (отсутствия) в первом месяце после увольнения нерабочих праздничных дней – случайного фактора.

Судьи исходили из того, что наличие нерабочих праздничных дней не уменьшает заработную плату за полностью отработанный месяц. Напомним: либо работник получит оклад, независимо от фактического количества рабочих дней в месяце (за 17 дней в январе,
за 19 дней в феврале и т. д.), либо работнику, не получающему оклад, за нерабочие праздничные дни, в которые его не привлекали к работе, начислят дополнительное вознаграждение (ст. 112 ТК РФ).

Оплата труда в праздничные дни.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере, например, работникам, труд которых оплачивается по часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной часовой тарифной ставки (ст. 153 ТК РФ).

Оплата труда творческих работников театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных организаций, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, в выходные и нерабочие праздничные дни может рассчитываться в ином порядке – на основании коллективного договора, локального нормативного акта, трудового договора. Перечень профессий и должностей творческих работников утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 № 252.

Оплата труда в период командировки.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются:

1) сохранение места работы (должности);

2) сохранение среднего заработка;

3) возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Поговорим о сохранении заработка за время командировки.

Особенности направления работников в служебные командировки установленыв положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение № 749). Согласно п. 9 этого положения средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

Из нормы следует, что средний заработок работнику выплачивается за все рабочие дни, предусмотренные графиком работы командирующей организации. А что если сотрудник выехал (приехал) в командировку (из командировки) в свой выходной день? А если работник в период командировки привлекался к работе в выходной или праздничный день?

По общим правилам труд в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Но что брать для расчета: средний заработок или тарифную ставку? Попробуем разобраться.

Согласно п. 4 Положения № 749 срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. При этом днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки – дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 00:00 включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00:00 часов и позднее – последующие сутки.

Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Таким образом, время, затраченное работником на проезд к месту командировки и обратно, тоже относится к периоду командировки. В связи с этим средний заработок должен быть выплачен ему за этот день (за день отъезда и приезда) как за день командировки, если день отъезда и день приезда являются для сотрудника рабочими днями.

Для справки

За каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, работнику также выплачиваются суточные (п. 11 Положения № 749).

Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). Выходные дни относятся к времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (функций) и которое он использует по своему усмотрению (ст. 107, 111 ТК РФ). Пунктом 5 Положения № 749 определено, что труд работника в выходные или нерабочие праздничные дни оплачивается в соответствии с трудовым законодательством.

Таким образом, день отъезда, приезда работника в командировку в выходной день, а также привлечение его к работе в выходной день необходимо оплачивать по правилам, установленным ст. 153 ТК РФ.

Оплата в повышенном размере полагается всем работникам за часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день. Если на выходной или нерабочий праздничный день приходится часть рабочего дня (смены), то в повышенном размере оплачиваются часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день (от 0 до 24 часов).

Следует отметить, что ст. 153 ТК РФ применяется с учетом Постановления КС РФ от 28.06.2018 № 26‑П, согласно которому при привлечении работников, заработная плата которых помимо месячного оклада (должностного оклада) включает компенсационные и стимулирующие выплаты, к работе в выходной или нерабочий праздничный день сверх месячной нормы рабочего времени в оплату их труда за работу в такой день, если эта работа не компенсировалась предоставлением им другого дня отдыха, наряду с тарифной частью заработной платы, исчисленной в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы), должны учитываться все компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные установленной для них системой оплаты труда.

Чиновники из Минтруда, рассматривая аналогичный вопрос в Письме от 21.02.2022 № 14‑1 / ООГ-1110, указали: в день отъезда в командировку или возвращения из нее, приходящийся на выходной день работника, учитываются часы с момента отправления (прибытия) транспорта до окончания суток выходного дня, то есть выходной, приходящийся на отъезд в командировку (прибытие из командировки), подлежит оплате в двойном размере.

Конкретные размеры оплаты труда в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

По желанию работника, трудившегося в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ч. 4 ст. 153 ТК РФ). То есть за месяц, в котором сотрудник работал в выходной день или нерабочий праздничный день, нужно выплатить полностью заработную плату, а также одинарную дневную часть заработной платы (дневную часть оклада (должностного оклада)), а за месяц, в котором работник взял отгул, – заработную плату полностью (при этом он отработает на один день меньше).

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минтруда РФ от 13.10.2017 № 14‑2 / В-921, от 25.12.2013 № 14‑2‑337, от 05.09.2013 № 14‑2 / 3044898‑4415.

Ключевой вывод.

Если работник, находящийся в командировке, в выходной или нерабочий праздничный день отдыхал, этот день ему не оплачивается. Если же в свой выходной (праздник) он трудился либо находился в пути (в командировку или обратно), этот день нужно оплачивать не менее чем в двойном размере исходя из тарифной ставки и с учетом причитающихся работнику стимулирующих и компенсационных выплат, рассчитываемых пропорционально отработанному времени. Конкретный порядок расчета стимулирующих и компенсационных выплат за работу в выходные и должен регулироваться соглашением, коллективным договором, локальным нормативным актом, а также федеральным и региональным законодательством.

[1] Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2022 год, утв. Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 29.12.2020, протокол № 13.

Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2022 год

Расчет зарплаты. Системы оплаты труда

Автоматизированный расчет зарплаты, НДФЛ и взносов в несколько кликов. Сервис сам сформирует отчеты по сотрудникам. Экономьте свое время.

Если вы начнете читать книгу по расчету зарплаты, то наверняка найдете в ней описание таких систем оплаты труда или способов расчета зарплаты: повременная, сдельная, повременно-премиальная, бонусная, комиссионная и т.д. Эти системы не описаны в законодательстве, они существуют в экспертных статьях и авторских мнениях. Работодатель может принять свою систему оплаты труда, зафиксировать ее в локальных нормативных актах и применять в организации.

Повременная система оплаты труда

В этом случае заработок сотрудника напрямую зависит от отработанного времени, есть фиксированная цена за единицу времени. Единицей времени может быть полностью отработанный месяц (тогда начисляется оклад за месяц) или отработанная смена или час (тогда за смену или час устанавливается тарифная ставка).

Оклад

Если сотрудник работает по 40-часовому графику, то обычно основным видом его начислений является оклад. В этом случае устанавливается сумма, которая платится сотруднику за полностью отработанный месяц. Если сотрудник отработал месяц не полностью, то расчеты выполняются пропорционально отработанному времени.

Форма расчета оклада за текущий месяц такая: базовая сумма оклада, установленная за полностью отработанный месяц, делится на норму рабочего времени за этот месяц и умножается на фактически отработанное время.

Здесь есть одна особенность. Поскольку сумма оклада за полностью отработанный месяц в каждом месяце одинаковая, а норма рабочего времени по производственному календарю может отличаться, то сумма зарплаты за один день получается разная.

Пример:

Работник решил взять два дня отпуска за свой счет.

Давайте посмотрим, как будет при этом отличаться его заработок в мае и в июле 2022 года.

В мае норма рабочего времени 19 рабочих дней, оклад за полный месяц 30 000 руб. Отработано — 17 рабочих дней.

Оклад за отработанное время — 30 000 / 19 × 17= 26 842,11 рубля.

В июле норма рабочего времени 22 дня, отработано 20 дней. Оклад за отработанное время — 30 000 / 23 × 21 = 27 272,73 рубля.

Получается, что стоимость 1 дня в мае выше, чем в июле, и, если сотрудник берет два дня за свой счет, в июле это выгоднее, чем в мае.

Расчет по окладу удобно использовать, если сотрудники работают по стандартному рабочему графику. В этом случае им гарантирован оклад за каждый месяц работы.

Ведите учет, платите налоги и зарплату в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность, финансовый контроль и другие инструменты в одном сервисе.

Оплата по тарифной ставке

Расчет по окладу можно использовать и для тех сотрудников, которые работают по сменному графику, но это вызовет гораздо больше вопросов и у бухгалтера, и у сотрудников. Лучше использовать тарифную ставку, установленную за смену или за час. Давайте сравним такие расчеты.

Пример 1. Расчет по тарифной ставке за смену:

Представим магазин, который работает с 10 утра до 10 вечера, график работы продавцов в нем 2 через 2, рабочая смена длится 10 часов. У одной работницы первый рабочий день в июне попадает на первое число, у второй — на третье число. В месяце всего 30 дней, первая сотрудница отработает по графику 16 смен за месяц, а вторая — 14. Если установлена тарифная ставка за смену или за час, мы можем рассчитать в соответствии с ней оплату за месяц. Допустим, смена стоит 1300 рублей.

У первой сотрудницы: 16 смен × 1300 рублей = 20 800 рублей.

У второй сотрудницы: 14 смен × 1300 рублей =18 200 рублей.

Такой расчет прост и понятен. Давайте посмотрим, какой получится расчет, если при сменном графике использовать оплату по окладу.

Пример 2. Расчет по окладу при сменном графике

1. 30 000 / 16 × 16 = 30 000
2. 30 000 / 14 × 14 = 30 000

1. 30 000 / 16 ×14 = 26 250 рублей.
2. 30 000 / 14 × 14 = 30 000 рублей.

1. 30 000 / 176 × 160 = 27 272,73 рубля.
2. 30 000 / 176 × 140 = 23 863,64 рубля.

1. 30 000 / 151 × 160 = 31 788,08 рубля.
2. 30 000 / 151 × 140 = 27 814,57 рубля.

Итак, для тех сотрудников, которые работают по сменному или скользящему графику, расчеты делать удобнее, если установлена тарифная ставка за смену или за час.

Сдельная система оплаты труда

Сдельная оплата не зависит от отработанного времени и применяется к сотрудникам, результат работы которых можно оценить в качественных материальных показателях.

При этом зарплата не зависит от отработанного времени, но учет рабочего времени вестись должен: нужно заполнять табель. А при работе в ночное время оплата таким сотрудникам предусмотрена по повышенным расценкам.

Сейчас на небольших предприятиях такая система часто применяется для оплаты труда тех, кто работает на дому (фрилансеры) или по совместительству, со свободным графиком. Как правильно оформить таких работников? Организация должна вести учет рабочего времени, а фрилансеры не должны работать больше 40 часов в неделю. Контролировать это компания самостоятельно не может. Но можно издать приказ, обязывающий сотрудника заполнять табель учета рабочего времени, а в трудовой договор внести запись о том, что рабочее время и график работы он определяет самостоятельно. При этом он не должен работать больше, чем предусматривает норма по производственному календарю.

Приведем два примера такого расчета.

Пример 1. Сдельная оплата за количество

Дневная норма выпеченных тортов у сотрудницы кондитерской — 5 штук. Дневная ставка по тарифу составляет 1 500 рублей. За месяц сотрудница испекла 94 торта.

Оплата за 1 торт составит: 1 500 рублей / 5 тортов = 300 рублей за штуку.

При этом месячный заработок кондитера составит: 300 рублей × 94 торта = 28 200 рублей.

Пример 2. Сдельная оплата по норме времени

У сотрудницы кондитерской установлена норма времени на выпечку одного торта — 96 минут. Часовая тарифная ставка — 187,5 рублей. За месяц кондитер испекла 110 тортов.

Сдельная оплата составит: 187,5 × 96 минут / 60 = 300 рублей/торт.

Месячный заработок составит: 300 × 110 = 33 000 рублей.

Бонусная (комиссионная) система оплаты труда

Такая система оплаты обычно применяется для сотрудников, от работы которых напрямую зависит выручка компании. Например, для менеджеров по продажам, продавцов. При такой системе обычно есть небольшая постоянная часть (рассчитывается по времени работы), и есть бонусная часть, которая зависит от выручки в каждом конкретном месяце или от общей суммы выписанных/оплаченных счетов конкретного менеджера по продажам.

Мы рассмотрели основные системы оплаты труда в чистом виде. На практике обычно встречаются эти системы с дополнениями и изменениями, например, повременно-премиальная или сдельно-прогрессивная. Работодатели сами разрабатывают систему оплаты в зависимости от потребностей своей организации. Главное, чтобы сотрудники были ознакомлены с локальными нормативными актами, в которых описывается система оплаты, и понимали, от каких показателей зависит и из каких частей состоит их зарплата.

В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия легко начислять зарплату и вести кадровые документы, отчитываться по сотрудникам. А еще здесь есть учет, отчетность, финансовый контроль и другие инструменты. Тестируйте сервис бесплатно первые две недели работы.

Повременная оплата труда: особенности начисления

Формирование вознаграждения за труд базируется либо на затратах по отработанным человеко-часам либо на расходах потенциала ресурсов по выработке. Использование в чистом виде или в построении комбинации – схема формирования заработка каждого работающего. Повременная оплата труда – система, основывающаяся на установлении тарифов за каждую единицу времени работы.

Определение и разновидности

Название системы фактически объясняет её сущность, заключающуюся в пропорции между вознаграждением и затраченным временем на трудовой процесс. Повременная система оплаты труда – это схема, устанавливающая зависимость стоимости труда и отработанных часов.

На практике используются разновидности повременной системы оплаты труда, устанавливаемые в индивидуальном порядке каждому члену коллектива, группе, сектору или компании:

1. Простая повременная форма оплаты – это начисление зарплаты за общее количество часов работы по установленной «таксе» (тарифу). Тариф, устанавливаемый за месячный интервал, называется окладом.
2. Повременно-индивидуальная система оплаты труда – это формирование вознаграждения за установленное индивидуальное задание на конкретный промежуток времени, условно подразделяющая начисление зарплаты на две составляющие:

• за отработанные человеко-часы;
• за исполнение конкретно поставленной задачи.

• фиксированную константу в соответствии с затраченным временем;
• вознаграждение в переменном размере, определяемом объёмом выпуска и реализации.

Виды повременной оплаты труда актуальны при доминанте временного фактора, невозможности выделения личного вклада в конечном совокупном результате, отсутствии увязки объёмов работ с финансовыми показателями деятельности субъекта хозяйствования.

Система применяется в случаях экономической несопоставимости результата и трудового процесса, что целесообразно при формировании вознаграждения работников административного персонала, поскольку часто имеет место обратно пропорциональная зависимость объёмов работ с финансовыми показателями. Например, при убыточности предприятия, бухгалтер должен произвести расчёт размера убытков до копейки (стандартная работа), придумать объяснение фискальному органу и внести предложения для выхода из финансового кризиса.

Преимущества и недостатки

С момента формирования трудовых отношений в качестве объекта купли-продажи вопрос: как лучше выплачивать и получать вознаграждение так и остался открытым. В условиях развития рыночной экономики появляются всё новые схемы, базирующиеся на 2-х фундаментальных, изобретение которых свидетельствует об отсутствии «панацеи», удовлетворяющей субъектов предпринимательства и наёмный персонал одновременно в данном вопросе. Повременная система, как и сдельная, имеет плюсы и минусы.

Среди преимуществ выделяют:

1. Стабильность. Работник уверен в получении вознаграждения в стандартном размере, не зависящем от командного результата, дополнительных факторов (наличия заказов, обеспечения ресурсами, сырьём и комплектующими). Наниматель имеет возможность безошибочно рассчитать размер постоянных затрат по ФОТ наёмного персонала.
2. Отсутствие конкуренции. Каждый сотрудник знает установленный размер собственного вознаграждения, не связанный с вкладом в процесс производства других работников, исключая желание показать собственный труд в неестественном выражении, выделиться за счёт кого-то.
3. Повышение квалификации. Основанием для тарификации служит оценка квалификационного уровня специализированными комиссиями, а основная составляющая часть зарплаты начисляется исключительно по установленному тарифу, что стимулирует работающего гражданина систематически повышать профессионализм.
4. Снижение необходимости контроля качества. Поскольку размер вознаграждения не привязан к объёмам продукции, то отпадает необходимость навёрстывания количественного показателя за счёт уменьшения качественного.

Помимо перечисленных достоинств существуют недостатки повременной оплаты труда:

1. Отсутствие мотивации. Поскольку определяющим фактором для начисления зарплаты считается время, то зачастую сотрудники его отбывают в виде повинности. Грамотные работодатели вводят в качестве мотивации премиальную составляющую для подъёма личной заинтересованности в коллективных показателях.
2. Незаинтересованность в качестве. Если «сдельщина» активирована на количество, то простая «повременщина» для недобросовестного работника делает безразличными оба параметра, так как они не влияют на размер вознаграждения.

Оплачивая факт присутствия в утверждённый графиком период на работе, не означающий максимальное включение в трудовой процесс, работодатель не учитывает риск снижения нормативов выработки. Отмена контроля над соотношением темпов роста заработной платы и производительности труда со стороны государства способствует дополнительному снижению показателей.

Ответственный и продуктивный работник будет стремиться улучшить финансовый результат, безответственный и непродуктивный – наоборот, поскольку зарплата одинакова. Отсутствие увязки экономически способно по истечении определённого периода нанести ущерб организации, постепенно понижая у ответственного сотрудника желание выкладываться.

Расчёт зарплаты

Основным показателем, фигурирующим при повременной оплате труда, ТК РФ определяет должностной оклад (ст.129), представляющий тариф, рассчитанный за полностью отработанный месячный период. Формула расчёта вознаграждения на основании окладной части имеет вид:

Установленный базовый оклад

Общее количество рабочих дней согласно утверждённому графику

Во избежание разной тарификации, зависящей от нормы рабочих часов, ряд работодателей устанавливают вместо должностного оклада тарифную ставку за любой интервал времени (день, час и т.д.). Тогда формула расчёта преобразится в вид:

Дневная или часовая ставка согласно тарифу

При документальной фиксации дополнительно начисляется премия при достижении требуемых результирующих показателей для премирования в установленных трудовым соглашением размерах:

• процентном отношении от оклада;
• фиксированной сумме;
• смешанной форме, выражающей зависимость от установленного результирующего параметра (процент от «чистой» прибыли, коэффициент от объёма реализации, на основании удельного веса окладной части в общем ФОТ и т.д.).

Условия применения

Повременную систему целесообразно устанавливать субъектам предпринимательской деятельности при условии:

• производственный цикл максимально автоматизирован и не требует чрезмерных усилий специалиста с проявлением индивидуального мастерства;
• связь результирующего показателя работы и трудового процесса не просчитывается или не отражает объективный характер;
• приоритет отдаётся параметру качества над количеством производимых единиц;
• сложности определения нормы выработки для конкретного производственного сектора.

Повременная форма может использоваться наряду со сдельной, устанавливаемой каждому сектору. Для производственных рабочих при несложном подсчёте индивидуального вклада (производства количества единиц) оптимальным вариантом будет прямая «сдельщина», для руководителей среднего звена (мастеров, бригадиров) сдельно-повременная оплата труда, а для работников аппарата управления, ИТР и вспомогательных сотрудников – премиально-повременная система.

Руководство по применению должно быть предусмотрено специальным положением, регулирующим начисление зарплаты и премирование сотрудников, и утверждено нормами коллективного договора. В индивидуальном договоре должны быть чётко регламентированы условия и механизм начисления вознаграждения. Основная часть ЗП начисляется по выбранному принципу (ставка со ссылкой на временной интервал или базовый месячный оклад).

Установленные оклады фиксируются в штатном расписании субъекта предпринимательства. Надбавки и премирование включают следующие факторы:

• ненормированный график;
• сверхурочный режим труда;
• работа в законодательно установленные выходные дни, праздники и ночные смены;
• уровень мастерства и профессионализма;
• выполнение производственных показателей, установленных для премирования.

Определяющий документ, предусмотренный для начисления вознаграждения при повременной системе – табель учёта времени работы. На основании табулирования начисляется не только основная зарплата, но и дополнительная премиальная сумма. Например, при не полностью отработанном месяце и приказе о премировании в размере 10 % от оклада, сумма премии также корректируется на фактически отработанный интервал.

Расчет и начисление заработной платы работникам – порядок

Начисление заработной платы осуществляется методами, во многих случаях принципиально различающимися. Изучим их сущность и порядок применения.

Какими бывают виды заработной платы?

В трудовых правоотношениях можно выделить несколько десятков разновидностей заработной платы. На частном предприятии зарплата может быть представлена (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922):

• выплатами по тарифу или окладу — за отработанное время;
• выплатами по сдельным расценкам;
• процентами от продаж (комиссионным вознаграждением);
• неденежными доходами;
• авторскими гонорарами;
• надбавками, доплатами, премиями, вознаграждениями за результаты труда;
• выплатами за особые условия труда и т. д.

В 2022 году начисление заработной платы в указанных разновидностях может осуществляться с применением самого широкого спектра методов. При этом указанные виды заработной платы могут любым способом сочетаться между собой — в соответствии с системой оплаты труда, действующей на предприятии.

Узнать больше о применении различных схем оплаты труда на предприятии вы можете в статье «Расчет зарплаты работникам — порядок и формула».

Если говорить о традиционных схемах начисления заработной платы, то к таковым можно отнести (письмо Госплана СССР, Минфина СССР, Госкомцен СССР № 10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975 № АБ-162/16-127):

• повременную схему, в основе которой лежит начисление выплат по окладу исходя из отработанного времени;
• сдельную схему, в основе которой — начисление зарплаты за измеряемые объективно или оцениваемые по установленным критериям результаты работы.

Изучим подробнее, как начисляется зарплата в рамках 2 самых распространенных схем расчетов — повременной и сдельной.

Как рассчитать зарплату при других системах оплаты труда, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к Готовому решению.

Как начисляется зарплата при повременной оплате труда?

Повременная (повременно-премиальная) оплата труда чаще всего встречается в 2 следующих разновидностях:

1. Когда зарплата считается исходя из месячного оклада работника (дополненного в установленном порядке премиями за результаты труда).

В этом случае для начисления заработной платы применяется формула:

ЗАРПЛАТА = (ОП / РД) × ОД,

ЗАРПЛАТА — зарплата за расчетный период;

ОП — должностной оклад сотрудника, дополненный премиями при их наличии;

РД — количество рабочих дней в месяце, в который входит расчетный период;

ОД — отработанные дни в расчетном периоде.

Внимание! Выплата зарплаты должна осуществляться не реже 2 раз в месяц (ст. 136 ТК РФ), поэтому расчетный период не может превышать половины месяца (письмо Минтрудсоцзащиты России от 21.09.2016 № 14-1/В-911). При этом начисление зарплаты отображается в бухрегистрах последним днем месяца.

1. Когда зарплата считается исходя из тарифной ставки в расчете на 1 час или 1 день.

В этом случае для начисления заработной платы применяются формулы:

• при почасовой оплате труда:

ЗАРПЛАТА = ЧТС × ОЧ,

ЧТС — часовая тарифная ставка по трудовому договору,

ОЧ — количество отработанных часов за отчетный период;

• при ежедневной оплате труда:

ЗАРПЛАТА = ДТС × ОД,

где ДТС — дневной тариф по трудовому договору.

При этом в обоих случаях работник получает оплату выходных и праздничных дней:

• при выполнении работы в выходные и праздничные дни — по двойной тарифной ставке (ст. 153 ТК РФ);
• при отдыхе в такие дни — в соответствии с локальным нормативом (ст. 112 ТК РФ).

В рассматриваемом сценарии расчет зарплаты осуществляется с учетом того, что работодатель обязан установить месячные нормы (ст. 160, 162 ТК РФ):

• по времени работы;
• по выработке.

Основой для таких норм могут быть, к примеру, типовые показатели по отрасли, в которой ведет деятельность фирма-работодатель.

При выполнении норм, установленных работодателем, сотрудник в любом случае получает зарплату не меньше минимального размера оплаты труда, установленного в субъекте РФ (ст. 133 ТК РФ).

Можно ли не начислять зарплату директору фирмы? Ответ узнайте в КонсультантПлюс, получив пробный бесплатный доступ к системе.

Теперь — о том, как начисляется заработная плата при сдельной схеме.

Расчет зарплаты при сдельной системе оплаты труда: нюансы

При сдельной зарплате, как и при втором варианте повременной оплаты труда, рассмотренном нами выше, работодатель также устанавливает месячные нормы рабочего времени и выработки. Превышение соответствующих норм может увеличивать сдельную зарплату:

1. Пропорционально выработке.

Электротехник Иванов работает на заводе по сборке телевизоров. Он получает зарплату по сдельной схеме, в рамках которой работодатель установил норму по сборке 2 телевизоров в течение 8 рабочих часов. При ее выполнении Иванов получает 2 000 рублей (тариф: 1 000 рублей за 1 собранный телевизор).

За каждый следующий собранный телевизор Иванов получает по 1 000 рублей вне зависимости от объемов выработки.

1. С применением прогрессивной шкалы.

Станочник Петров работает на заводе по производству крепежа в цехе по выпуску болтов. Он получает сдельную зарплату, по которой работодатель устанавливает норму по изготовлению: 100 болтов в течение 8 рабочих часов. При ее выполнении Петров получает 390 рублей (тариф — 3 рубля 90 копеек за 1 болт).

За каждые 50 следующих собранных болтов Петров получает по 10 рублей за штуку. За каждые 50, следующих за ними, — по 20 рублей. За каждый последующий болт — по 30 рублей.

В некоторых случаях может применяться и регрессивная шкала. Например, когда производственная модель предприятия требует от работников как можно более точного выполнения плановых показателей без их существенного превышения (как вариант, в целях повышения эффективности контроля над расходами по сырью и материалам).

Отдельная разновидность зарплаты — та, что выплачивается в период командировки работника (ст. 139, 167 ТК РФ). Изучим специфику ее расчета.

Расчет зарплаты в командировке: нюансы

Оплата труда человека, находящегося в командировке, представляет собой особую разновидность зарплаты — средний заработок за время командировки.

Он считается по формуле:

СК — зарплата за период командировки в виде среднего заработка;

РДК — количество рабочих дней в рамках командировки;

СЗ — средний заработок сотрудника.

Показатель СЗ исчисляется по формуле:

БАЗА — сумма заработка работника за расчетный период;

ОД — количество отработанных за расчетный период дней.

За расчетный период принимается 12 месяцев, предшествующих дню выезда сотрудника в командировку.

Показатель ОД в 2022 году считается по формуле:

ОД = МЕС × 29,3 + ОДНМ / КДНМ × 29,3,

МЕС — количество полных месяцев в расчетном периоде;

ОДНМ — количество отработанных дней во всех неполных месяцах трудовой деятельности в расчетном периоде;

КДНМ — количество календарных дней во всех неполных месяцах в расчетном периоде.

При исчислении показателя БАЗА в расчет не берутся отпускные выплаты, больничные, другие командировочные, компенсированные работодателем расходы и прочие выплаты, поименованные в пп. 3, 5 положения по постановлению № 922.

При расчете показателя РДК учитываются дни нахождения работника в пути (включая день выезда из своего города и день возвращения в него).

Командировка в выходные дни: как считается зарплата

Как начислить зарплату за выходные дни в период командировки? Эта задача решается применением формулы:

ДТ — дневной тариф работника в соответствии с принятой системой оплаты труда (письмо Минтрудсоцзащиты России от 25.12.2013 № 14-2-337);

РВ — отработанные выходные дни.

Показатель ДТ может быть напрямую определен в трудовом договоре или же рассчитан по формуле:

ОКЛ — оклад (с надбавками и премиями, если они предусмотрены договором) за месяц, в котором человек находился в командировке);

РДМ — количество рабочих дней в соответствующем месяце.

Кроме зарплаты в виде среднего заработка командированному сотруднику также выплачиваются суточные.

Узнать о том, как рассчитываются суточные, вы можете в статье «Размер суточных при командировках (нюансы)».

Расчет зарплаты и налогообложение в 2022 году

Зарплата работника, в том числе представленная отпускными и командировочными, облагается:

1. НДФЛ по ставке:

• 13% — если работник имеет статус налогового резидента;
• 15% — с 01.01.2022 по доходам, превышающим 5 млн руб. за год;
• 30% — если работник не имеет статуса резидента.

В случае применения налогового вычета НДФЛ по ставке 13% не начисляется в части суммы зарплаты в пределах величины вычета. При ставке НДФЛ в 30% вычет не может быть применен.

НДФЛ на зарплату начисляется в момент признания ее доходом — в последний день месяца, за который рассчитывается зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удерживается — в момент выплаты. Перечисляется в бюджет — не позднее чем на следующий рабочий день после выплаты.

Таким образом, если работнику перечислен доход до конца месяца, то НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет только со следующей ближайшей выплаты.

1. Взносами в социальные фонды (основная часть которых взимается при посредничестве ФНС):

• в ПФР;
• в ФСС (без посредничества ФНС фонд взимает взносы на травматизм);
• в ФФОМС.

Ставки по взносам делятся на стандартные, повышенные и пониженные, которые устанавливаются для определенных категорий предприятий. Взносы начисляются на зарплату без вычета НДФЛ.

Сроки уплаты всех взносов — до 15-го числа месяца, за который работнику начислена зарплата.

Итоги

Порядок начисления заработной платы зависит от принятой на предприятии (закрепленной в трудовом договоре) системы оплаты труда: сдельной и повременной. Оплата труда в период командировки работника исчисляется в особом порядке.

• Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922
• Трудовой кодекс РФ
• Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.